ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU’NDA TECİL UYGULAMASI

4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nda tecil uygulaması kanunun “Verginin Tecili” başlıklı 8 inci maddesinde üç fıkra olarak yer almaktadır. Özel Tüketim Vergisi Kanunun 8 inci maddesi “1. Bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen özel tüketim vergisinin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek kısmı, teminat alınmak suretiyle tecil olunur. Söz konusu malların tecil tarihini takip eden ay başından itibaren on iki ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılması halinde tecil olunan vergi terkin edilir. Bu hükümlere uyulmaması halinde, bu malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından, daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutar, vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirlenen gecikme zammı ile birlikte alıcıdan tahsil edilir. Ancak, tecil edilen verginin 213 sayılı Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler dolayısıyla terkin edilememesi halinde bu vergi, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilir.

2. İhraç edilmek şartıyla ihracatçılara teslim edilen mallara ait özel tüketim vergisi, mükelleflerce ihracatçılardan tahsil edilmemesi şartıyla, bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunur. İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların 213 sayılı Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde, tecil edilen vergi, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.

3. (III) sayılı listede yer alan malların tamamının ya da bir kısmının tesliminde veya ithalinde tahakkuk eden vergiyi, teminat alınmak suretiyle, bu malların tüketiciye teslimine kadar (bu safha dahil) tecil ettirmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.” şeklindedir.

Aynı kanunun “İstisnaların Sınırı ve Yetki” başlıklı 10 uncu maddesinin 2 inci fıkrasında ise “2. Maliye Bakanlığı, bu Kanunda yer alan istisna ve muafiyetlerin uygulanması ile verginin tecilinde alınacak teminatların türü ve miktarları ile tecil edilen verginin terkinine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. ” hükmü yer almakta olup bu fıkra ile tecil edilen verginin terkinine ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi Maliye Bakanlığı’na verilmiştir. Maliye Bakanlığı bu yetkiye istinaden 1 Seri No'lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği’nin “Verginin Tecili ve Terkini” başlıklı 9 uncu bölümü ile tecil edilen verginin terkinine ilişkin usul ve esasları belirlemiştir. Ancak daha sonra 2, 3, 5 ve 12 Seri No'lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğleri ile ilgili bölümde önemli değişiklikler ve eklemeler yapılarak uygulamaya yön verilmiştir.

Kanunun “Oran veya Tutar” başlıklı 12 inci maddesi ile Bakanlar Kurulu’na topluca veya ayrı ayrı olmak üzere (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi tutarlarını, her bir mal itibarıyla en yüksek vergi tutarının yarısına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, bu sınırlar içinde mal cinsleri, özellikleri, kullanım yerleri veya ithalatın şekline göre farklı tutarlar tespit etme yetkisi verilmiştir. Bakanlar Kurulu bu yetkiye dayanarak bu güne kadar 66 adet Bakanlar Kurulu Kararı yayımlamıştır.

Aşağıdaki bölümlerde 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’ndaki tecil uygulaması 8 inci maddedeki fıkralar itibariyle daha ayrıntılı şekilde ele alınacaktır.

II- KANUNUN 8 İNCİ MADDESİNİN 1 İNCİ FIKRASI KAPSAMINDAKİ TECİL UYGULAMASI

ÖTV Kanunun 8 inci maddesinin 1 inci fıkrasındaki tecil uygulamasının kanuna konuluş nedeni, 8 inci maddenin gerekçesinde de ifade edildiği gibi, Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin genel olarak; üzerindeki vergi yükünün çok az olması durumunda, akaryakıt ürünlerine yasal olmayan bir şekilde katılabilen ve kamuoyunda "solvent" olarak adlandırılan mallardan oluşmasıdır. Bu suretle haksız kazanç sağlanmasının ve taşıtların zarar görmesinin önlenmesi amacıyla söz konusu malların vergi tutarları, katılabilecekleri akaryakıt ürünlerinin vergi tutarlarına eşit hale getirilmiştir. Ancak bu malları girdi olarak kullanan imalatçılara yürürlükten kaldırılan akaryakıt fiyat istikrar payı tutarı dışında ek bir vergi yükü getirilmemesi amacıyla, maddenin 1 inci fıkrasında tecil-terkin müessesesi düzenlenmiştir. Bu malların sanayideki kullanım alanlarının oldukça geniş ve çeşitli olması nedeniyle tecil-terkin müessesesi sanayimiz açısından çok önemlidir.

Ancak bu uygulamadan yararlanılabilmesi çeşitli şartlara bağlıdır. Öncelikle bu uygulamadan sanayi sicil belgesini haiz imalatçılar yararlanabileceklerdir. Bu malların imalatçılar tarafından girdi olarak, tecil tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde, (I) sayılı listedeki mallar dışındaki malların üretiminde kullanılması şarttır. Buradaki girdi ifadesinden ne anlaşılması gerektiği ise 3 Seri No’lu Özel Tüketim Vergisi Sirküleriyle “Madde hükmü uyarınca, Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) Sayılı listenin (B) Cetvelinde yer alan malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde girdi olarak kullanılması (sonradan damıtma veya benzeri yöntemlerle ayrıştırılmış olması işlemi dahil) halinde, ÖTV Kanunu'nun 8/1 inci maddesinde yer alan tecil-terkin imkanından yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Bununla birlikte, söz konusu malların temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılması halinde ise Kanunun 8/1 maddesinde yer alan tecil-terkin uygulamasından yararlanılması mümkün olmayacaktır.” şeklinde açıklanmıştır.

Bu uygulamadan yararlanmak isteyen imalatçılar, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malları ithalatçılardan veya rafineriler dahil imalatçılardan alımında, 1 Seri No'lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin ekinde örneği yer alan (EK: 2) Talep ve Taahhütnamenin aslı ile birlikte sanayi sicil belgesinin noter veya yeminli mali müşavir tarafından onaylanmış bir örneğini ÖTV mükellefine vereceklerdir. Bu Talep ve Taahhütname Damga Vergisine tabidir ve 10.04.2007 tarihinde yayımlanan 17 Seri No’lu Damga Vergisi Sirküleri ile bu Talep ve Taahhütname için Damga Vergisi matrahının ne olacağı “1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan "(I) Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Mallara Ait Özel Tüketim Vergisinin Tecil Edilmesine İlişkin Talep ve Taahhütname (EK:2)" başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup verginin matrahını, satın alınan ürünün (KDV hariç) toplam tutarı teşkil etmektedir.” şeklinde net olarak açıklanmıştır.

Sanayi sicil belgesini haiz imalatçılar isterlerse ilgili imalatı başkaları için fason olarak yapabilecekleri gibi kendileri için imalatı fason olarak da yaptırabileceklerdir. Fason imalatın ayrıntılı açıklaması ise “Fason üretimde tecil-terkin uygulaması” konulu 4 Seri No’lu Özel Tüketim Vergisi Sirküleriyle “Sanayi sicil belgesi sahibi imalatçılar, fason imalat şeklinde verdikleri hizmetler için, Kanunun 8/1 inci maddesinde yer alan tecil-terkin uygulaması kapsamında Tebliğde belirtilen diğer usul ve esaslara uymak kaydıyla mal satın alabilecek veya ithal edebileceklerdir.

Öte yandan Tebliğde belirtilen diğer usul ve esaslara uymak şartıyla, tecil-terkin uygulaması kapsamında kendi imalatlarında kullanmak üzere mal satın alan veya ithal eden sanayi sicil belgesi sahibi imalatçılar, imalatı fason olarak yaptırmaları halinde de ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinde yer alan tecil-terkin uygulamasından yararlanabileceklerdir.” şeklinde yapılmıştır.

ÖTV mükellefleri, bu kapsamda teslim ettikleri mallar için, Bakanlar Kurulunun ürünün bu amaçla kullanılmasına ilişkin olarak belirlediği tutara göre (Bu tutar 0,050 YTL/Kilogram olarak belirlenmiştir.) ÖTV hesaplayarak beyannamelerinin ilgili bölümünde beyan edecektir. Beyan edilen verginin Bakanlar Kurulu Kararına göre tecil edilmesi öngörülen kısmı (Bu tutar ise 0,035 YTL/Kilogram olarak belirlenmiştir.) bu tutar ile 12 aylık gecikme faizi tutarı toplamı kadar teminat verilmesi üzerine tecil edilecek, kalan kısmı tahsil edilecektir. Tecil edilen kısım üzerinden hesaplanarak alınan bu teminat miktarı, imalatçıların 8 inci maddenin 1 inci fıkrasındaki hükümlere uymamaları halinde alıcıdan tahsil edilmesi gereken ve bu malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından, daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın vade tarihinden itibaren gecikme zammı ile birlikte toplamı olan tutarı karşılamaktan uzaktır. Genel ve katma bütçeli idareler ile il özel idareleri ve sermayesinin %51'i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşların bu kapsamda yaptıkları mal teslimlerinde veya mal alışlarında teminat aranmayacaktır. Ayrıca (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan mallardan son iki yılda satın aldığı veya ithal ettiği miktarın tamamını (I) sayılı listede yer alan mallar dışındaki malların imalinde kullandığına dair vergi inceleme raporu veya yeminli mali müşavir üretim raporu bulunan mükellefler, yukarıda belirlendiği şekilde hesaplanan teminat miktarının % 5'i tutarında teminat vererek tecil işlemini yaptıracaklardır.

Tecil edilen tutar için 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48’inci maddesinde öngörülen tecil faizi hesaplanmayacaktır. Bu kapsamda malın teslim edildiği dönem beyannamesine alıcının verdiği "Talep ve Taahhütname" ile sanayi sicil belgesinin, satıcı tarafından aslının aynı olduğu kaşe tatbik edilip imzalanmak suretiyle onaylanmış fotokopilerinin eklenmesi gerekmektedir.

Vergisi tecil edilerek satın alınan malların, tecil tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde imalatçı tarafından (I) sayılı listedeki mallar dışındaki malların üretiminde kullanılması üzerine, üretimin gerçekleştiği takvim yılını takip eden yılın mart ayı sonuna kadar YMM tarafından düzenlenecek üretim raporu ile tevsik edilmesi üzerine, tecil edilen vergi terkin edilecek ve teminat çözülecektir. Aynı yıl içerisinde farklı dönemlerdeki kullanımların, takip eden yılın mart ayı sonuna kadar YMM tarafından düzenlenecek tek bir üretim raporu ile tevsik edilmesi de mümkündür. Burada bahsedilen YMM üretim raporu 33 Seri No'lu Sm, Smmm ve Ymm Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalara ve bu tebliğin ekinde yer alan Raporun İçeriği’ne göre düzenlenmesi gerekmektedir. Raporun İçeriği’nde “hesap incelemeleri” bölümünde yer alan ve üretilen mallarda ne kadar solvent türevi kullanıldığına ve zayi miktarına ilişkin hesapların dayanağı olarak ilgili kişi veya kuruluşlardan alınacağı belirtilen ekspertiz raporlarının da YMM tarafından düzenlenen üretim raporuna, çok önemli bir unsur olarak, eklenmesi gerekmektedir. Ancak ilgili ekspertiz raporlarının nereden alınacağı ve tam olarak hangi şablonda olması gerektiği açık değildir. Uygulamada daha çok sanayi veya ticaret odalarından alınan ve mükellefin defter ve belgelerine dayanılarak verildikleri için amaca uygun olmayabilecek farklı şablonlardaki ekspertiz raporları kullanılmaktadır.

(I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malları tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alan veya ithal eden genel ve katma bütçeli idareler ile il özel idareleri ve sermayesinin %51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşların, bu malları, tecil tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde (I) sayılı listedeki mallar dışındaki malların imalinde kullandıklarına dair kuruluş yetkililerince imzalanan bir yazıyı vergi dairesine ibraz etmeleri halinde, YMM üretim raporu aranmaksızın tecil edilen vergi terkin edilecektir.

(I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların ithalinin doğrudan imalatçılar tarafından yapılması durumunda uygulama farklılıklar göstermektedir. İthalatçı-imalatçıların bu ürünleri (I) sayılı listedeki mallar dışındaki malların imalinde kullanacaklarını Tebliğ ekinde yer alan formu (EK:14) vermek suretiyle beyan etmeleri halinde, gümrük idaresi tarafından, Bakanlar Kurulunun ürünün bu amaçla kullanılmasına ilişkin olarak belirlediği ÖTV tutarı kadar teminat alınacaktır. Teminat alınmaması veya indirimli oranda teminat verilmesine dair uygulama ithalde alınacak teminat için de geçerlidir. İthal edilen malların ithal tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde (I) sayılı listede yer almayan malların imalinde girdi olarak kullanılması halinde, kullanımın gerçekleştiği vergilendirme dönemine ait beyanname ile vergi tahakkuk ettirilecektir. Bu döneme ilişkin olarak vergi dairesine verilecek ÖTV beyannamesine yukarıda belirtilen "Talep ve Taahhütname" (EK:2) ile sahip olunan sanayi sicil belgesinin onaylı örneği eklenecektir. (Tebliğin 9.1.e bölümündeki “yukarıda belirtilen” ifadesinden EK:14 anlaşılabilmektedir ancak “(EK:14)” ifadesi 3 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile getirilmiştir. Oysa “yukarıda belirtilen” ifadesi 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde de mevcuttur ve işaret edilen taahhütname EK:2’dir. Ayrıca EK:14 “(I) Sayılı Listenin (B) Cetvelinde Yer alan Malların İthalinde Gümrük İdaresine Verilecek Talep Ve Taahhütname’dir” ve adından da anlaşılacağı üzere Gümrük İdaresine verilmek üzere düzenlenmesi gerekir. Bu durumda ise düzenlenmesi gereken EK:2 için imalatçı mükellefler Damga Vergisi ödenmek durumundadırlar. EK:14 için Damga vergisi Gümrük İdaresi, Ek:2 için Damga vergisini ise Vergi Dairesi aramak zorundadır.) Bu beyan üzerine Bakanlar Kurulu Kararına göre tecil edilmesi gereken kısım tecil edilecek, kalan kısım tahsil edilecektir. Tecil işleminin yapıldığı takvim yılını takip eden yılın mart ayı sonuna kadar YMM tarafından düzenlenen üretim raporunun ibrazı üzerine de terkin işlemi yapılacaktır. Aynı yıl içerisindeki farklı dönemlerde yapılan tecillerle ilgili olarak, takip eden yılın mart ayı sonuna kadar YMM tarafından düzenlenen tek bir üretim raporunun ibrazı halinde de terkin işleminin yapılması mümkün bulunmaktadır. İthal edilen malların üretimde kullanıldığı dönemde YMM tarafından düzenlenen üretim raporunun da ibraz edilmesi suretiyle verginin tahakkuk, tahsil, tecil ve terkin işleminin aynı anda yaptırılması mümkündür. İthal edilen malların kullanımı sonucu tecil-terkin işlemlerinin yapıldığına dair vergi dairesi tarafından düzenlenecek olan formun (EK: 12) gümrük idaresine gönderilmesi üzerine gümrükte alınan teminat çözülecektir.

Tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınan malların tecil tarihini veya bu kapsamda ithal edilen malların ithal tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde imalatta kullanıldığının yukarıda belirtilen sürelerde YMM üretim raporuyla tevsik edilmemesi halinde, bağlı oldukları vergi dairelerince bu alıcı veya imalatçı-ithalatçılar vergi incelemesine sevk edilecek ve inceleme raporu sonucuna göre işlem yapılacaktır.

Alıcı veya imalatçı-ithalatçıların işi bırakmaları halinde, YMM üretim raporlarının işi bırakma tarihini takip eden ay başından itibaren 2 ay içinde verilmesi gerekmektedir. Bu süre içerisinde sözü edilen raporları vergi dairesine vermeyen mükellefler de vergi dairelerince vergi incelemesine sevk edilecek ve inceleme raporu sonucuna göre işlem yapılacaktır.

YMM üretim raporlarının yukarıdaki bölümlerde belirtilen sürelerde verilmemesi nedeniyle vergi incelemesine sevk edilen mükelleflerin, incelemeye sevkten sonra ibraz edecekleri raporları işleme konulmayacak, incelemeye sevki gerektiren tecil işlemlerinin terkini inceleme sonuçlanmadan yerine getirilmeyecektir.

Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesine dayanarak, Bakanlar Kurulu'nca çıkarılan 13/11/2003 tarihli ve 2003/6467 sayılı Kararnamenin Eki 1 inci maddesiyle 2710.19.99.00.19 G.T.İ.P. no´lu baz yağın aynı maddede liste halinde G.T.İ.P. no´ları verilen madeni yağların imalinde kullanılması durumunda ise uygulama, 5 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin A.2 no.lu bölümüyle açıklanan şekilde olacaktır. 2003/6467 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Eki’nin 1 inci maddesi “6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde 2710.19.99.00.19 G.T.İ.P. no´su ile yer alan baz yağın; aynı Kanunun 8 inci maddesinin (1), (2) numaralı fıkraları uyarınca teslim edilecek veya 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilecek olan aşağıda G.T.İ.P. no´ları yazılı malların imalinde kullanılmak üzere teslim edilmesi halinde, özel tüketim vergisi tutarı 0.050 YTL/Kg olarak uygulanır. ” şeklindedir. Madeni yağ imal ederek ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında teslim eden mükelleflerin, bu yağların imalatında hammadde olarak kullandıkları baz yağları 0.050 YTL/Kg ÖTV tutarı ödeyerek satın alabilmeleri için, "Sanayi Sicil Belgesi" ni haiz olmaları gerekmektedir. Bu uygulamadan yararlanmak isteyen imalatçılar, bu Tebliğin ekinde yer alan (EK:17) "Talep ve Taahhütname" ile noter ya da yeminli mali müşavir tarafından onaylanmış "Sanayi Sicil Belgesi"nin bir örneğini baz yağı satın aldıkları ÖTV mükelleflerine vereceklerdir. Bu "Talep ve Taahhütname" için Damga Vergisi matrahı 17 Seri No’lu Damga Vergisi Sirkülerine göre satın alınan baz yağının (KDV hariç) toplam tutarıdır. Baz yağ satan ÖTV mükellefleri bu kapsamda teslim ettikleri baz yağ için 0.050 YTL/Kg ÖTV hesaplayacak ve ilgili dönemde beyan edeceklerdir. Ayrıca baz yağ teslim ettikleri imalatçılardan aldıkları "Sanayi Sicil Belgesi" nin kendilerince kaşe tatbik edilerek onaylanmış bir örneği ile "Talep ve Taahhütname" nin aslını beyanname ekinde bağlı bulundukları Vergi Dairesine vereceklerdir. Madeni yağ imalatçıları satın aldıkları baz yağlardan, baz yağın teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içinde madeni yağ imal ederek, ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin 1 inci fıkrası çerçevesinde teslim ettiklerini tevsik eden yeminli mali müşavir raporunu, baz yağı satın aldıkları mükellefin ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu vergi dairesine aynı süre içinde ibraz edeceklerdir. Madeni yağ imalatçılarının bu Kararname kapsamında madeni yağ üreterek ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası çerçevesinde yapacakları teslimlere ilişkin uygulama, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 9.1 no.lu bölümünde belirtilen şekilde gerçekleştirilecektir.

III- KANUNUN 8 İNCİ MADDESİNİN 2 NCİ FIKRASI KAPSAMINDAKİ TECİL UYGULAMASI

Bu fıkra kapsamındaki tecil uygulaması ihraç kaydıyla teslimlerde verginin tecili ve terkini hakkındadır. ÖTV kapsamına giren malların ihraç edilmek üzere ihracatçılara tesliminde hesaplanan ÖTV'nin ihracatçıdan tahsil edilmemesi şartıyla, mükelleflerin talebi üzerine tecil edilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu uygulama, ihracatçının doğrudan ÖTV mükelleflerinden satın aldıkları mallar için söz konusudur. İhraç kaydıyla yapılacak teslimler için cins, nitelik veya miktar konusunda bir sınırlama yoktur.

İhraç kaydıyla teslimde bulunan ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek faturada, mal bedeli üzerinden hesaplanan ÖTV ayrıca gösterilecek ve faturaya: "ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin 2 numaralı fıkrası hükmüne göre ihraç edilmek üzere teslim edilmiş olup ÖTV tahsil edilmemiştir." ibaresi yazılacaktır. Bu döneme ait ÖTV beyannamesinde, ihraç kaydıyla yapılan teslim bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan, ancak ihracatçıdan tahsil edilmeyen ÖTV de beyan edilecektir. Vergi daireleri mükellefin bu beyanına göre gerekli tarhiyat işlemini yaptıktan sonra, ihraç kaydıyla teslimlere ait ÖTV tutarını tecil edecektir.

İhraç kaydıyla teslim edilen malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihracının gerçekleşmesi halinde, tecil edilen vergi, malın ihraç edildiğini gösteren gümrük çıkış beyannamesinin aslı veya ilgili gümrük idaresi ya da noter tarafından onaylanmış örneği vergi dairesine verilmek suretiyle vergi dairesince terkin edilecektir.

İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi halinde tecil edilen vergi, vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte ÖTV mükellefinden tahsil edilecektir. Ancak ihracatın Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle süresinde gerçekleşmemiş olması halinde, tecil edilen vergi, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilecektir.

Baz yağ ile ilgili 2003/6467 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Eki 1 inci maddesiyle 2710.19.99.00.19 G.T.İ.P. no´lu baz yağın aynı maddede liste halinde G.T.İ.P. no´ları verilen madeni yağların imalinde kullanılması durumunda ise uygulama farklılık göstermekte olup uygulama 5 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin A.3 no.lu bölümündeki açıklamalar doğrultusunda olacaktır. İmal ettikleri madeni yağı ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin 2 inci fıkrası kapsamında teslim eden mükelleflerin, bu yağların imalatında hammadde olarak kullandıkları baz yağları 0.050 YTL/Kg ÖTV ödeyerek satın alabilmeleri için, "Sanayi Sicil Belgesi" ni haiz olmaları gerekmektedir. Madeni yağ imalatçılarının uygulama kapsamında baz yağ satın almaları halinde, bu Tebliğin ekinde yer alan (EK:18) "Talep ve Taahhütname" ile yeminli mali müşavir ya da noter tarafından onaylanmış "Sanayi Sicil Belgesi" nin bir örneğini baz yağ satın aldıkları ÖTV mükellefine vermeleri gerekmektedir. Bu "Talep ve Taahhütname" için Damga Vergisi matrahı ise 17 Seri No’lu Damga Vergisi Sirkülerine göre satın alınan baz yağının (KDV hariç) toplam tutarıdır. Baz yağı satan ÖTV mükellefleri ise bu kapsamda teslim ettikleri baz yağ için hesaplayacakları 0.050 YTL/Kg ÖTV'yi, ilgili dönemde beyan edecek ve beyannameye madeni yağ imalatçılarından aldıkları "Sanayi Sicil Belgesi" nin kendilerince kaşe tatbik edilerek onaylanmış bir örneği ve "Talep ve Taahhütname" nin aslını eklemeleri gerekmektedir. Madeni yağ imalatçıları satın aldıkları baz yağlardan, baz yağın teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde madeni yağ imal ederek, ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin 2 inci fıkrası çerçevesinde teslim ettiklerini tevsik eden yeminli mali müşavir raporunu, baz yağı satın aldıkları mükellefin ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu vergi dairesine aynı süre içinde ibraz edeceklerdir. İmalatçıların Kararname kapsamında ürettikleri madeni yağların ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası çerçevesinde yapacakları teslimlerine ilişkin uygulama, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 9.1.2 no.lu bölümünde belirtilen şekilde gerçekleştirilecektir.

IV- KANUNUN 8 İNCİ MADDESİNİN 3 ÜNCÜ FIKRASI KAPSAMINDAKİ TECİL UYGULAMASI

Bu fıkrada ise “ (III) sayılı listede yer alan malların tamamının ya da bir kısmının tesliminde veya ithalinde tahakkuk eden vergiyi, teminat alınmak suretiyle, bu malların tüketiciye teslimine kadar (bu safha dahil) tecil ettirmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.” denilmekte olup henüz bu konuda herhangi bir Bakanlar Kurulu Kararı bulunmadığından bu fıkradaki tecil uygulanmamaktadır.

V-SONUÇ

Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı üzere 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki Tecil-Terkin uygulamasının çok sayıda mükellefi ilgilendiren, daha kapsamlı, karmaşık ve uygulamada problemlerle karşılaşılabilecek olan kısmı 8 maddesinin 1 nci fıkrası kapsamındaki tecil-terkin uygulamasıdır.

Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8. maddesinin 1 nci fıkrası kapsamındaki Tecil-Terkin müessesesinin var olmasının ana nedeni kötü niyetli kişilerin solvent türevlerini akaryakıtlara karıştırmak suretiyle haksız kazanç elde etme girişiminde bulunmaları ihtimalidir. Bu ihtimal ise oldukça kuvvetlidir. Bunun sebebi ise solvent türevleri için ödenecek verginin çok düşük olması durumunda elde edile bilecek haksız kazancın gerçekten de önemli bir tutar olmasıdır. (Örneğin bu mallardan alınacak ÖTV’nin (yukarıda II inci bölümde anlatılan uygulamada olduğu gibi) 0,015 YTL/Kilogram olması durumunda bu malın kurşunsuz süper benzine katılarak satılması sonucu (06.10.2006 Tarihinden sonraki teslimler için) tahsil edilecek ÖTV olan litre başına 1,3625 YTL ile aradaki fark önemli bir farktır.)

Bu durumun engellenmesi ve aynı zamanda iyi niyetli sanayicilerin, bu malları satın alırken akaryakıt ürünlerine eş tutarda ÖTV ödemek zorunda kalıp girdi maliyetlerini arttırarak, mağdur olmalarını önlemek amacıyla getirilen Tecil-Terkin müessesesi Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların satıcıları ile alıcı konumundaki imalatçılara ve ithalatı kendileri yapan imalatçı-ithalatçılara birçok ek sorumluklar yüklemiştir. Aynı zamanda Gümrük İdaresinin ve Vergi Dairelerinin, özellikle de satıcı mükelleflere sahip Vergi Dairelerinin, iş yükleri önemli ölçüde artmıştır.

Hakkımızda	e-Posta
Açılış Sayfam Yap
Ücretsiz e-Posta Üyeliği

...........................................

:. Alohaber, Anında Haber

...........................................

:. Yararlı Dosyalar (xls)

...........................................

:. Ücretsiz Programlar

...........................................

Her Hakkı Mahfuzdur. İzinsiz Yayımlanamaz.