SON YAPILAN DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE İNDİRİMLİ KDV ORANINA TABİ TESLİM VE HİZMETLER

Bilindiği gibi, katma değer vergisi, mal teslimi ve hizmet ifalarının her aşamasında yaratılan katma değer üzerinden, belli oranlarda alınan bir işlem vergisidir. 01.01.1985 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 3065 sayılı KDV Kanunun (1) 1. maddesine göre, Türkiye’de yapılan;

-Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

-Her türlü mal ve hizmet ithalatı,

-Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler, katma değer vergisine tabidir. Söz konusu Kanunun 3505 sayılı kanunla değişik 28. maddesinde, katma değer vergisi oranının, vergiye tabi her bir işlem için %10 olduğu, Bakanlar Kurulunun bu oranı dört katına kadar arttırmaya ve % 1’e indirmeye, bu oranlar dâhilinde muhtelif mal ve hizmetler ile, bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkili olduğu, hüküm altına alınmıştır.

Bakanlar Kurulu kanunen kendisine verilen bu yetkiyi kullanarak bu güne kadar değişik tarihlerde farklı vergi oranları tespit etmiştir. Mal ve hizmetlere uygulanacak katma değer vergisi oranlarını belirleyen, Bakanlar Kurulunun 2002/4480 sayılı Kararı (2) ile, 01.08.2002 tarihinden geçerli olmak üzere, mal teslimi ve hizmet ifalarında uygulanacak katma değer vergisi oranları;

a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için, %18

b) I- sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 1

c) II- sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 8 olarak tespit edilmiş olup, belirlenen bu oranlar mal ve hizmet ithalinde de geçerli bulunmaktadır.

Buna göre, %1 ve % 8, indirimli vergi oranları, %18 ise, genel vergi oranı sayılmaktadır. Anılan karar uyarınca, indirimli vergi oranına tabi mal ve hizmetler, KDV Kanunun 28. maddesine ekli I ve II/A-B sayılı listelerde sayılmış olup, değişen ekonomik ve sosyal şartlara göre, bir çok teslim ve hizmet ifaları, indirimli vergi oranı kapsamına alınmıştır. Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 17.07.2002 tarih ve 2002/4480 sayılı karar eki I ve II sayılı listelerde, 2003/5557, 2003/5710, 2003/6666, 2004/6887, 2004/7666, 2004/7802, 2004/8301 ve 2006/10138 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları ile, indirimli vergi oranı uygulanan mal ve hizmetlerin kapsamını genişleten değişiklikler yapılmıştır.

Bakanlar Kurulunun, turizm ve bazı gıda maddelerindeki katma değer vergisi oranlarını yeniden belirleyen, 25.05.2007 tarih ve 2007/12143 sayılı “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararı” (3) ile, indirimli vergi oranı uygulanan temel gıda maddelerine diğer gıda maddeleri de eklenerek kapsamı genişletilmiş, fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işleri, kır kahvesi, çay bahçesi, lokanta, pastane vb. otel, motel vb. ve huzurevi, yetimhane gibi yerlerde verilen hizmetlerin katma değer vergisi oranı %18’den %8’e indirilmiştir. Ayrıca, %18 genel vergi oranında vergiye tabi olan süpürge telinden mamul süpürgenin toptan teslimi, %1, perakende teslimi ise %8 oranında vergiye tabi tutulması öngörülmüştür.

Bu yazımızda, 2007/12143 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan son değişikliklere ilişkin hazırlanan KDV Oranlarına İlişkin Sirküler Taslağı ve diğer düzenlemeler çerçevesinde, indirimli vergi oranı (%1 ve %8) uygulanan teslim ve hizmetler açıklanmaya çalışılacaktır.

II-İNDİRİMLİ VERGİ ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER:

İndirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetler, KDV Kanunun 28. maddesine ekli I ve II/A-B sayılı listeler halinde belirlenmiş olup, son yapılan değişiklikler çerçevesinde indirimli vergi oranına tabi mal ve hizmetler, listeler itibariyle aşağıda sayılmıştır. Bu listelerde yer almayan teslim ve hizmetlere genel vergi oranı (%18) uygulanması gerekir. Ayrıca, KDV beyannamesinde, vergiye tabi işlemlerin ait oldukları vergi oranları itibariyle gösterilerek beyan edilmesi gerekmektedir.

I SAYILI LİSTE:

Bu listede, 17.07.2002 tarih ve 2002/4480 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre, % 1 Vergi Oranına Tabi Mal ve Hizmetler sayılmış olup, listede yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinin, bir kısmı %8, bir kısmı ise %18 vergi oranına tabi bulunmaktadır. Son durum itibariyle I sayılı liste kapsamında bulunan teslim ve hizmetler aşağıdaki gibidir.

1-Kuru Üzüm, kuru incir, kuru kayısı, ceviz, fındık, antepfıstığı, çam fıstığı, yer fıstığı, ayçiçeği çekirdeği, kabak çekirdeği, leblebi, kestane,

Bu sırada yer alan ürünlerin perakende teslimi %8 vergi oranına tabidir.

Sayılan kuru yemişlerin şeker, soya veya benzeri maddelerle kaplanarak satışa sunulması halinde, %18 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır. Çeşitli kuru yemişlerin karıştırılarak satışa sunulması halinde ise, bu karışım içinde yer alan en yüksek orana tabi olan kuru yemişe ait vergi oranının uygulanması gerekmektedir.

2-a) Mazı, palamut, kendir tohumu, kanola, (kolza), kitre,

Bu sırada yer alan ürünlerin perakende teslimi %18 vergi oranına tabidir.

b) Meyan kökü, meyan balı, meyan hülasası, çöven, sumak yaprağı, defne yaprağı, ıhlamur, kekik, adaçayı, mahlep, kimyon, susam, anason, haşhaş tohumu, rezene tohumu, süpürge teli ve tohumu ile bunlardan mamul süpürgeler, kapari (kebere), harnup (keçi boynuzu), harnup çekirdeği, zerdali çekirdeği, kayısı çekirdeği, kişniş, acıbadem, kuzu göbeği mantar, şeker pancarı,

Bu sırada yer alan ürünlerin perakende teslimi %8 vergi oranına tabidir.

2007/12143 sayılı Kararnamenin 1. maddesi ile, bu bölümde sayılan eşyalar, ikiye ayrılmış, (a) bendinde sayılanların toptan tesliminde %1, perakende tesliminde %18 olarak uygulanan vergi oranları ile, (b) bendinde sayılan malların ithalinde ve toptan tesliminde uygulanan %1 oranın aynen devam ettirilmesi sağlanmış, ancak, (b) bentteki malların perakende tesliminde uygulanan %18 vergi oranı, 01.06.2007 tarihinden geçerli olmak üzere, %8’e indirilmiştir.

Ayrıca, bu bentte sayılan mallara “süpürge teli ve tohumundan mamul süpürgeleri” eklenmiştir.

3-Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı, kasarlı pamuk, makyaj pamuğu, pamuktan makyaj pedleri ve vatkalar da bu kapsamda değerlendirilmektedir. Bu sırada yer alan ürünlerin perakende teslimi %18 vergi oranına tabidir.

4-Buğday, arpa, mısır, yulaf, çavdar, darı, çeltik, soya, kuru fasulye, kuru barbunya, kuru bakla, nohut, mercimek, küçük ve büyükbaş hayvanlar (arılar dâhil) ile küçük ve büyükbaş hayvanların etleri ve bağırsağı (bunların herhangi bir katkı maddesi kullanılarak imal edilen ürünleri hariç), zeytinyağı, patates, kuru soğan, sarımsak, zeytin,

Bu sırada yer alan ürünlerin perakende teslimi %8 vergi oranına tabidir.

31.01.2006 tarih ve KDV-36/2006/2 sayılı KDV Sirkülerinde, küçük ve büyük baş hayvanların etlerinin toptan teslimleri %1, perakende teslimleri %8 oranında katma değer vergisine tabi olduğu, öte yandan küçük ve büyük hayvanların etlerinden elde edilen çiğ dönerin I sayılı liste kapsamında %1, kümes hayvanları ve balıkların etlerinden elde edilen çiğ dönerin ise, II sayılı liste kapsamında %8 vergiye tabi tutulması gerektiği açıklanmıştır.

23.12.2003 tarih ve 2003/6666 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, zeytin 01.01.2004 tarihinden itibaren (II) sayılı listeden çıkartılarak (I) sayılı listeye eklenmiştir. Buna göre, siyah zeytin, yeşil zeytin ve herhangi bir katkı maddesi ihtiva etmeyen salamura çizik yeşil zeytinin toptan teslimlerinde %1, perakende teslimlerinde %8 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır.

18.02.2005 tarih ve KDV-28/2005-7 sayılı KDV Sirküleri ile de, içi biberle, bademle, sarımsakla veya herhangi bir katkı maddesi ile doldurulmuş yeşil zeytin, soslu yeşil veya siyah zeytin,çekirdeği çıkarılmış, dilimlenmiş yeşil veya siyah zeytin ile zeytin ezmesi, taze sebze ve meyvelerin konserve ve salamuraların, %8 oranında katma değer vergisine tabi olduğu belirlenmiştir.

5-(2004/8301 sayılı Karar ile, 01.01.2005 tarihinden itibaren geçerli değişen bent) Buğday unu, buğday unundan imal edilen ekmekler, (kepekli olanlar dahil, diğer katkı maddeliler hariç), yufka, Söz konusu Kararname ile, buğday unundan imal edilen ekmeklere uygulanan %1 vergi oranının devamı sağlanmış, buğday unundan üretilen hamburger ekmeği, tost ekmeği ve sandviç ekmeği gibi ekmeklere uygulanan katma değe vergisi oranı % 8’ den %1’ e indirilmiştir. Ayrıca, ramazan pidesi, boş pide ve lavaş teslimlerinde de %1 vergi oranı uygulanması öngörülmüştür.

6-Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) (4) 41.01 pozisyonunda yer alan sığır ve atların, 41.02 pozisyonunda yer alan koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, pers aniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41.03 pozisyonunda yer alan keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derileri,

Bu sırada sayılan ürünlerin perakende tesliminde %18 vergi oranı uygulanır.

7-Gazete ve dergiler (3266 sayılı Kanunla değişik 1117 sayılı Kanun (5) hükümlerine göre poşetlenerek satılanların tesliminde Karar’ın 1.maddesinin (a) bendinde öngörülen oran uygulanır)

Bilindiği gibi, gazete ve dergilerin tesliminde özel matrah şekli (6) uygulanmaktadır. Perakendeci bayilerin bunları okuyucuya tesliminde vergi hesaplanmamakta ve vergi fiyatın içinde yer almaktadır. Buna göre, gazete ve dergilerin, perakendeci bayie kadarki her safhasında %1 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır.

8- Aşağıda tanımları yapılan motorlu taşıtlardan yalnız “kullanılmış” (7) olanlar,

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 87.03 Binek otomobilleri ve esas itibarıyla insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç)(steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil). [Yalnız binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güneş enerjili vb. motorlu taşıtlar, “8703.10.11.00.00 Özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı dizel) veya kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu taşıtlar”,“8703.10.18.00.00 Diğerleri”.][Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus arabalar, para arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar hariç.]

4760 sayılı ÖTV Kanununa (8) ekli II sayılı listenin 87.03 tarife pozisyonunun 2. paragrafında, yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3.5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (yolcu taşıma kapasitesi sürücü dahil toplam yolcu sayısının 70 kg ile çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin, (9) %50’ sının altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri steyşin vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), istiap haddi 850 kg’ i geçmeyip motor silindir hacmi 2000 cm3’ün altında olanlar,87.03 tarife pozisyonunda değerlendirilir.

Buna göre, yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu geçmeyen kullanılmış motorlu araçların tesliminde, yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50’nin üzerinde olması halinde, binek otomobili olarak kabul edilerek %1 indirimli vergi oranın uygulanması, yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50’ nin altında /yük taşıma kapasitesi %50’ nin üzerinde olması halinde, %18 genel vergi oranında katma değer vergisinin hesaplanması gerekmektedir. Ayrıca, fabrika çıkışı kapalı kasa kamyonet olarak imal edilen motorlu araçların, binek otomobile çevrilmesi ve ruhsatının da binek otomobili olarak değiştirilmesi halinde satışında da, %1 vergi oranı uygulanacaktır. Sakatlar için imal edilmiş binek amaçlı taşıtların kullanılmış olanların tesliminde de %1 vergi oranı uygulanmaktadır.

9-3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa (10) göre, sadece finansal kiralamaya konu olan malların (bu listenin yukarıda açıklanan 8.sırasında sayılan taşıtlar dahil) finansal kiralama şirketlerine veya finansal kiralama şirketlerince teslimi veya kiralanması işlemleri.

Ancak, ÖTV Kanununa ekli IV sayılı listede yer alan mallar (lüks tüketim malları) ile aynı Kanun’un eki (II) sayılı listenin 87.03 pozisyonunda yer alan binek otomobilleri ve yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3.5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi, istiap haddinin % 50’nin altında olan motorlu araçlar, 87.03.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş motorlu araçlar, 87.03.10.18.00.00 diğerleri, 87.11 motosikletler 89.03 yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri, 89.01.10.10.00.11.18 Gros Tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri, 89.01.10.90.00.11 yolcu ve gezinti gemilerin bu kapsamda teslim ve kiralanması işlemleri için bu Karar’ın 1. maddesinin (a) bendinde öngörülen (%18) vergi oranı, yukarıda sayılanlar dışındaki kara nakil vasıtaların teslim ve kiralanması işlemleri için aynı maddenin (c) bendinde öngörülen (%8) vergi oranı uygulanır.

Finansal kiralama kuruluşlarının, Finansal Kiralama Kanununa göre teslimi veya kiralama işlemlerine konu olmayan malların satın alınmasında %18 genel vergi uygulanmaktadır. Ayrıca, 24.06.2004 tarih ve KDV-18/-2004-18 sayılı KDV Sirkülerinde, Vergi Usul Kanunun mükerrer 290. maddesine göre finansal kiralama tanımına girmeyen ancak 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu kapsamında finansal kiralama şirketlerine veya finansal kiralama şirketlerince yapılan kiralama işlemlerine indirimli vergi oranının uygulanmasının mümkün bulunduğu açıklanmıştır. Buna göre, FKK çerçevesinde yurt içinden ve yurt dışından yapılan kiralamalar ile kiralama sözleşmesinin bitiminde kesin satış ve ithalinde %1 vergi oranı uygulanmaktadır. Bu durumda, yabancı ülkede mukim finansal kiralama şirketinden finansal kiralama kapsamında yapılan kiralama işleminde kiracı, kiralama bedeli üzerinden, kiralanan mal binek otomobili ise %18, binek otomobili dışındaki kara nakil vasıtası ise %8, sair mal veya kullanılmış binek otomobili ise %1 oranında katma değer vergisini hesaplayıp, sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemek zorundadır.

10-Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 8712.00 pozisyonunda yer alan motorsuz bisikletler ve diğer motorsuz tekerlekli taşıtların (sepetli olsun olmasın) münhasıran sakatlar için imal edilmiş olanları ile 87.13 pozisyonundaki engelliler için tekerlekli koltuklar ve diğer taşıtlar (motoru veya hareket ettirici başka bir tertibatı olsun olmasın),

Motorlu taşıt araçları, sakatlar için tadil edilmiş olsa bile, indirimli vergi oranı uygulamasından yararlanamaz. Ancak, sakatlara mahsus olarak imal edilmiş kullanılmış binek otomobillerinin tesliminde %1 vergi oranı uygulanacağı tabidir.

11- (2006/10620 sayılı Karar ile 09.07.2006 tarihinden geçerli olmak üzere değişen bent):

Net alanı (11) 150 m²’ye kadar konut teslimleri ile belediyeler, il özel idareleri, TKİB ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m²’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı,

Belediyeden konut yapmak üzere satın alınan projelendirilmiş arsanın net alanı 150 m2 nin altındaki konutlara isabet eden kısmı da %1 vergi oranına tabidir.

12-Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri,

Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde, yapılan konutların 150 m2’ den büyük olup olmamasına bakılmaksızın %1 vergi oranı uygulanmaktadır.

21.11.2003 tarihli ve KDV-5/2003-5 sayılı KDV Sirkülerinde, indirimli oran kapsamına giren inşaat taahhüt işleri sayılmış ve indirimli vergi oranı uygulanabilmesi için, inşaat yapı ruhsatının münhasıran yapı kooperatifi adına düzenlenmiş olması gerektiği açıklanmıştır. Ayrıca, 106 seri no.lu KDV Genel Tebliği (12) ile, 28.07. 2007 tarihinden itibaren sözleşmesi imzalanacak inşaat taahhüt işlerinde, indirimli oranda (%1) katma değer vergisi uygulamasından yararlanabilmesi için, inşaatın yapıldığı arsanın tapu sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması gerektiği belirlenmiştir.

13-Kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece 150 m2.ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri,

14-24.06.1995 tarih ve 552 sayılı Kanun Hükmünde Kararname (13) hükümlerine göre toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar tarafından gerçek usule tabi katma değer vergisi mükelleflerine yapılan taze sebze ve meyve (mamulleri hariç) teslimleri,

Buna göre, toptancı hallerin dışında yapılan satışlar ile toptancı hallerinden gerçek usulde vergilendirilmeyenlere, (örneğin, basit usulde vergilendirilen mükelleflere veya vergiden muaf esnafa) yapılan taze sebze ve meyve satışlarında %1 vergi oranı değil, II liste kapsamında %8 vergi oranı uygulanacaktır. Ayrıca, toptancı hallerinde faaliyet gösterenlerin taze sebze ve meyve ithalinde de %1 oranında katma değer vergisi hesaplanacaktır.

Öte yandan, toptancı hallerinde faaliyet gösteren bazı mükellefler, kendi işletmelerine ait malları ile toptancı hallerindeki diğer işletmelerden satın aldıkları malları toptancı halleri dışındaki ünitelerinde satışa sunabilmektedirler. Toptancı hallerinde faaliyet gösterenlerin, hallerden temim ettikleri taze sebze ve meyveleri hal dışındaki ünitelerinde satmaları halinde de kararname hükümlerine göre işlem yapılacak ve bu ünitelerden gerçek usulde katma değer vergisi mükelleflerine yapılan teslimlerde %1, diğer teslimlerde ise %8 katma değer vergisi oranı uygulanacaktır. [91 seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (14) (B) bölümü,]

15–04.12.1984 tarihli ve 3096 sayılı “Türkiye Elektrik Kurumu Dışındaki Kuruluşların Elektrik Üretim, İletişim, Dağıtım ve Ticaret ile Görevlendirilmesi Hakkında Kanun” (15) kapsamında işletme hakkı devir sözleşmesine konu olan işletme haklarının devir anlaşmaları uyarınca devirleri,

Böylece, enerji santralleri ve barajların işletme haklarının devirlerinde, indirimli vergi oranı uygulanması ile uzun dönemli yatırım yapan devir alanlar üzerindeki vergi yükü azaltılmıştır.

16- (2003/5557 sayılı Karar ile 22.05.2003 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen bent)

İnsan ve hayvan sağlığı için kullanılan kan ve kan komponentleri (kan fonksiyonları).

TGTC’ nin 3002,90 tarife pozisyonunda yer alan ve insan ve hayvan sağlığı, tedavi, korunma ve teşhiste kullanılan kan ürünlerinin ithali ve yurt içi teslimi %8 vergi oranına tabi bulunmaktadır.

17-(2003/5557 sayılı Karar ile 22.05.2003 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen bent)

Cenaze hizmetleri, cenazenin nakli, hazırlanması ve defin hizmetleri, %1 vergi oranına tabidir.

18- (2004/7666 sayılı Karar ile 01.08.2004 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen bent): TGTC’ nin 2713.20.00.00.11 pozisyonundaki penetrasyon asfalt (cut-back asfaltlar hariç) teslimi,

19-(2004/7802 sayılı Karar ile 03.09.2004 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen bent):

Suni döllenme için dondurulmuş hayvan spermaları,

20--(2004/7802 sayılı Karar ile 03.09.2004 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen bent):

Buğday, arpa, mısır, çeltik, fasulye, yer fıstığı, ayçiçeği, soya, şeker pancarı, patates, pamuk, nohut, yonca, korunga, adi ve diğer fiğler, sorgum, sudan otu ve sorgum-sudan melezinin sertifikalı tohumlukları ile sertifikalı meyve fidanları,

KDV Kanunun 28. maddesine ekli I sayılı listenin sondan önceki paragrafında yer alan hükmüne göre, I sayılı listede sayılan bir kısım malların perakende teslimlerinde %8 ve %18 katma değer vergisi oranı uygulanması öngörülmüş olup, bu listenin 2/a, 3 ve 6. sıralarında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde, 2002/4480 sayılı Kararın 1.maddesinin (a) bendinde öngörülen (%18) vergi oranı, 1, 2/b ve 4. sıralarında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise, aynı maddenin (c) bendinde öngörülen (%8) vergi oranı uygulanacaktır.

Açıklanan Kanun maddesi hükmü ve 91 seri no.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde yer alan düzenlemeye göre, perakende teslim, teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılması olarak tanımlanmış ve ürünleri aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimlerin de perakende teslim sayıldığı kabul edilmiştir. Buna göre, gerçek usulde katma değer vergisi mükellefleri tarafından aynen veya işlendikten sonra teslim edilen mallar ile bunların işletmelerinde kullanmak üzere satın aldıkları ürünler toptan teslim sayılmaktadır.

Perakende safha, mal teslimleri için tanımlanmış olup, hizmet ifaları için tanımı yapılmamıştır. Mal tesliminin hizmet ifasını da kapsaması halinde, hizmet malın teslim bedeline dahil edilerek teslime ilişkin vergi oranı uygulanır. Ancak, mal teslimine ilave olarak sunulan ek hizmetler, genel oranda vergiye tabi olacaktır. Ayrıca, hizmetin malzeme kullanımını gerektiriyor olması, işlemin hizmet olma niteliğini değiştirmemektedir. Bu hizmetlerin ifası için zorunlu olan malzemelerin kullanılması halinde, bu malların teslimi değil, bir hizmet ifası söz konusu olduğundan, kullanılan malzemelere ait bedelin de hizmet bedeline dahil edilerek hizmete ait oranın uygulanması gerekir.

II SAYILI LİSTE:

Bu listede yer alan mal ve hizmetlerin toptan ve perakende teslimleri %8 vergi oranına tabi olup, bunların I sayılı listede de yer alması halinde %1 vergi oranı uygulanacaktır. Ayrıca, liste kapsamındaki mal ve hizmetler, 2007/12143 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, 01.06.2007 tarihinden geçerli olmak üzere “Gıda maddeleri” ve “Diğer Mal ve Hizmetler” olmak üzere, iki bölüm halinde yeniden düzenlenmiş,”Temel Gıda Maddeleri” başlığı “Gıda Maddeleri” olarak değiştirilmiştir.

A) GIDA MADDELERİ:

Bu listede sayılan mallar, 2007/12143 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden düzenlenmiş, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) ilgili fasıl ve pozisyonuna atıfta bulunularak, Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonundaki (GTİP) tanımları esas alınarak belirlenmiştir.

Buna göre, 22.12.2006 tarih ve 2006/11437 sayılı Kararname (16) eki istatistik pozisyonlarına bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin ilgili fasıl ve Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonlarında tanımlanan ve %8 vergi oranına tabi tutulması öngörülen ürünler aşağıdaki gibidir.

1-Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 1 No.lu Fasılı: Canlı Hayvanlar: Bu fasılda, canlı atlar, eşekler, katırlar ve bardolar, canlı sığırlar, canlı koyun ve keçiler, canlı kümes hayvanları, canlı domuzlar, sadece tavşanlar, geyikler, dağ keçisi, keklik, deve kuşu, bıldırcın, çulluk, sülün ile yabanı ördek, kaz ve Beç tavuğu yer almaktadır.

Faslın 01.01 pozisyonunda yer alan canlı atlar, eşekler, katırlar ve bardolar, 01.02 pozisyonunda yer alan canlı sığırlar, 01.04 pozisyonunda yer alan canlı koyun ve keçiler ve 01.06 pozisyonunda yer alan deve ve arıların, önceden olduğu gibi toptan tesliminde %1, perakende tesliminde %8, 01.05 pozisyonunda yer alan canlı kümes hayvanların, (horoz, tavuk, hindi, ördek, kaz, evcil Beç tavuğu) tesliminde %8 vergi oranı uygulanmasına devam edilecektir. Ayrıca, bu faslın 01.03 pozisyonunda yer alan canlı domuzlar ile 01.06 pozisyonunda yer alan canlı diğer hayvanların (tavşanlar, geyikler, dağ keçisi, keklik, devekuşu, bıldırcın, çulluk, yabanı ördek ve kazlar, sülün, Beç tavuğu) tesliminde uygulanan vergi oranı %18 vergi oranı, % 8’ indirilmiştir.

Sayılan hayvanların yavrularının teslimi de %8 oranında katma değer vergisine tabidir.

2-2 No.lu Fasılı: Etler ve Yenilen Sakatat: Bu fasılda, taze, soğutulmuş veya dondurulmuş sığır eti, domuz eti, koyun ve keçi etleri ile at, eşek, katır ve bardo etleri, sığır, domuz, koyun, keçi, at, eşek, katır veya bardoların yenilen sakatatı, kümes hayvanlarının etleri ve yenilen sakatatı, diğer etler ve yenilen sakatatı, (tavşanlar, maymunlar, balinalar, yunus balıkları ve domuz balıkları, manatı-deniz güzeli ve deniz inekleri, sürüngenler, evcil güvercinler, av hayvanları, bıldırcın, fok eti, ren geyiği eti, kurbağa bacağı, deve eti),taze, soğutulmuş, dondurulmuş, tuzlanmış, salamura edilmiş, kurutulmuş veya tütsülenmiş domuz yağı ve kümes hayvanların yağları, tuzlanmış, salamura edilmiş, kurutulmuş veya tütsülenmiş et ve yenilen sakatatı, et veya sakatatın yenilen un ve ezmeleri yer almaktadır.

Fasıl kapsamında bulunan büyük ve küçük baş hayvanların et, yağ ve yenilen sakatatının (baş, paça, işkembe, kulak, kuyruk, kalp, böbrek, ciğer, beyin, dalak, dil, uykuluk vb.) taze, soğutulmuş ve dondurulmuşlarının toptan tesliminde %1, perakende tesliminde %8, kümes hayvanlarının et, yağ ve yenilen sakatatının (karaciğer, yürek, taşlık vb.) taze soğutulmuş ve dondurulmuşların toptan ve perakende teslimlerinde %8 vergi oranı uygulanmasına devam edilecek, bunların daha önce genel vergi oranına tabi olan tuzlanmış, salamura edilmiş, kurutulmuş, tütsülenmiş olanları ile un ve ezmelerinin toptan ve perakende tesliminde 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 oran uygulanacaktır. Öte yandan, küçük ve büyükbaş dışındaki hayvanların daha önce genel vergi oranına tabi olan et, yağ ve yenilen sakatatı ve bunların taze, soğutulmuş, dondurulmuş, tuzlanmış, salamura edilmiş, kurutulmuş, tütsülenmiş olanları ile un ve ezmelerinin toptan ve perakende tesliminde 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 oran uygulanacaktır. Büyük ve küçük hayvanların etleri ve bağırsağı, I sayılı listenin I/4 sıra kapsamında toptan teslimi %1, perakende teslimi %8 vergi oranına tabidir.

3-3 No.lu Fasılı: Balıklar ve Kabuklu Hayvanlar, Yumuşakçalar ve Suda Yaşayan Diğer Omurgasız Hayvanlar: Bu fasılda, canlı balıklar, taze, soğutulmuş veya dondurulmuş balıklar, balık filetoları ve diğer balıketleri, kurutulmuş, tuzlanmış, salamura edilmiş ve tütsülenmiş balıklar, insanların yemesine elverişli balık unları, ezmeleri ve pelletleri, kabuklu hayvanlar (ıstakoz, karides, yengeç, kerevit vb.) ile bunların taze, soğutulmuş, dondurulmuş, kurutulmuş, tuzlanmış veya salamura edilmiş, pişirilmiş olanları ile insanların yemesine elverişli unları, ezmeleri ve pelletleri, yumuşakçalar ve suda yaşayan diğer omurgasız hayvanlar (istiridye, tarak, midye, mürekkep balığı, kalamar, ahtapot, salyangoz, eniz kestaneleri, deniz hıyarı, deniz anası vb.) ile bunların kabukları ile birlikte olanları da dahil olmak üzere taze, soğutulmuş, dondurulmuş, kurutulmuş, tuzlanmış veya salamura edilmiş,olanları ile insanların yemesine elverişli unları, ezmeleri ve pelletleri yer almaktadır.

Fasılın, 03.01 (03.01.10 (süs balıkları hariç), 03.02, 03.03, 03.04, pozisyonlarında yer alan balıklar ile bunların taze, soğutulmuş ve dondurulmuş et ve parçaları (baş, kuyruk vb.), kılçıkları ve sakatatının (hala yumurtalık membranı içinde bulunan balık yumurtaları dâhil) tesliminde, önceden olduğu gibi %8 vergi oranı uygulanmasına devam edilecektir.

Yapılan düzenleme sonucu, 03.05 pozisyonunda yer alan kurutulmuş, tuzlanmış, salamura edilmiş ve tütsülenmiş balıklar, insanların yemesine elverişli balık unları, ezmeleri, pelletler,03.06 pozisyonunda sayılan kabuklu hayvanlar (ıstakoz, karides, yengeç, kerevit vb.) ile bunların taze, soğutulmuş,dondurulmuş, kurutulmuş, tuzlanmış veya salamura edilmiş, pişirilmiş olanları ile insanların yemesine elverişli unları, ezmeler, pelletler, 03.07 pozisyonunda sayılan yumuşakçalar ve suda yaşayan diğer omurgasız hayvanlar (istiridye, tarak, midye, mürekkep balığı, kalamar, ahtapot, salyangoz vb.) ile bunların kabukları ile birlikte olanları da dahil olmak üzere bunların taze, soğutulmuş, dondurulmuş, kurutulmuş, tuzlanmış veya salamura edilmiş, olanları ile insanların yemesine elverişli unları, ezmeleri ve pelletlerin tesliminde 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranı uygulanması öngörülmüştür.

4- 4 No.lu Fasılı: Süt Ürünleri, Kuş ve Kümes Hayvanlarının Yumurtaları, Tabi Bal, Tarifenin Başka Yerinde Belirtilmeyen veya Yer Almayan Yenilebilir Hayvansal Menşeli Ürünler: Bu fasılda, süt, süt tozu ve krema, yayık altı, pıhtılaştırılmış süt ve krema, yoğurt, ayran, kefir, ve diğer fermente edilmiş veya asitliği arttırılmış süt ve krema, peynir altı suyu, tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan tabii süt bileşenlerinden ibaret olan ürünler, sütten elde edilen tereyağı ve diğer katı ve sıvı yağlar sürülerek yenilen süt ürünleri (kaymak), he cins peynir, lor ve pıhtılaştırılmış ürünler, kuş ve kümes hayvanlarının yumurtaları, tabi bal ve hayvansal menşeli yenilen ürünler yer almaktadır.

Sayılan ürünlerden süt, süt tozu, yoğurt, ayran, peynir, peynir altı suyu ve tozu ile bunların ilave şeker ve diğer tatlandırıcı madde ve kakao içerenleri ve aromalıları, likit ve pastorize olanları da dahil olmak üzere yumurta, önceden olduğu gibi indirimli oran uygulamasına devam edilecektir.

Yapılan düzenleme ile, krema, kaymak, süt yağı, but ter fat, but ter oil, üzeri hamur ve benzeri ürünlerle kaplanmış veya pişirilmiş peynirler, kuş ve kümes hayvanlarından sülün, keklik, devekuşu yumurtası, kaplumbağa yumurtası, kabuklu yumurtalar, işlenmiş yumurta sarıları ve arı sütü teslimleri 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 katma değer vergisi oranına tabi tutulacaktır.

Ancak, faslın 0408.11.20.00.00, 0408.19.20. 00.00, 0408.91.20.00.00, 0408.99.20.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP) numaralarında sayılan ve insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmayan işlenmiş yumurtalar, %18 katma değer vergisi oranına tabi olacaktır.

5- 5 No.lu Fasılı: Tarifenin Başka Yerinde Belirtilmeyen veya Yer Almayan Hayvansal Menşeli Ürünler: Bu fasılda, küçük ve büyükbaş hayvanların tuzlanmış, kurutulmuş, salamura edilmiş, tütsülenmiş işkembe, şirden, börkenek-petek, mesane vb, sakatatı yer almaktadır.

Faslın 0504.00 pozisyonunda yer alan küçük ve büyükbaş hayvanların bağırsakları ile taze, soğutulmuş ve dondurulmuş işkembe, şirden, börkenek-petek, mesane vb. sakatatı, önceden olduğu gibi, %8 vergi oranına tabi olup, I sayılı listenin I/4 sırasında da sayıldığından, bunların toptan tesliminde %1, perakende tesliminde %8 vergi oranı uygulanacaktır.

Yapılan düzenleme ile, küçük ve büyükbaş hayvanların tuzlanmış, kurutulmuş, salamura edilmiş, tütsülenmiş işkembe, şirden, börkenek-petek, mesane vb. sakatatı ile diğer hayvanların bağırsakları ile her türlü işkembe, şirden, börkenek-petek mesane vb. sakatatının toptan ve perakende tesliminde 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranı uygulanması öngörülmüştür.

6-6 No.lu Fasılı: Canlı Ağaçlar ve Diğer Bitkiler, Yumrular, Kökler ve Benzerleri, Kesme Çiçekler ve Süs Yaprakları: Bu faslın 0602.10 pozisyonunda yer alan köklendirilmemiş çelik ve daldırmalar, 0602.90.10.00.00 mantar miselleri, 0602.90.20.00.00 ananas fidanı ve 0602.90.30.00.00 sebze ve çilek fidelerinin tesliminde önceden uygulanan %8 vergi oranın devam ettirilmesi sağlanmış, 01.06.2007 tarihinden itibaren de 0601.20.10.00.11 hindiba bitkisi, 0601.20.10.00.12 hindiba kökleri, 0602.20 meyveleri veya sert kabuklu meyveleri yenilen ağaçlar, çalıların (aşılı ve aşısız), tesliminde, %8 vergi oranının uygulanması öngörülmüştür.

7- 7 No.lu Fasılı: Yenilen Sebzeler ve Bazı Kök ve Yumrular: Bu fasılda, patates, domates, soğanlar, şalotlar, sarımsaklar, pırasalar, ve diğer soğanımsı sebzeler, lahanalar, karnabaharlar, alabaşlar, yaprak lahanalar, marul ve hindiba, havuçlar, şalgamlar, kırmızı pancar, teke sakalı, kök kerevizi, turplar ve benzeri yenilen kökler, hıyarlar ve kornişonlar, baklagiller ve diğer sebzeler (enginarlar, kuşkonmazlar, patlıcanlar, kereviz yaprakları, mantarlar ve domalanlar, biberler, ıspanak, tatlı mısır, kabaklar, zeytinler, ravent, yenilen yaban enginarı, rezene, kebere ve kuzu kulağı, pazı ve bamya, maydanoz, tarhun, tere, kekik otu, kişniş, dere otu, mercan köşkü otu, güvey otu, bambu sürgünleri ve soya fasulyesi sürgünleri), pişirilmemiş, buharda veya suda kaynatılarak pişirilmiş ve dondurulmuş sebzeler (patates, baklagil sebzeler, bezelye, fasulye, ıspanak, tatlı mısır, mantar, domalan, zeytin, kebere, sakız kabağı, bal kabağı, patlıcan, rezene, maydanoz, Frenk maydanozu, tarhun, tere, mercan köşkü ve sebze karışımları), kullanılmadan önce depolama ve nakliyat sırasında geçici olarak korunmalarını sağlamak üzere işleme tabi tutulmuş sebzeler, kurutulmuş bütün sebzeler, kuru baklagiller, taze, soğutulmuş, dondurulmuş veya kurutulmuş manyok, ararot, salep, yer elması, tatlı patates ve yüksek oranda nişasta veya inülin içeren benzeri kök ve yumrular yer almaktadır.

Fasılda sayılan taze sebzeler ile bunların soğutulmuş, kurutulmuş, konserve, turşu ve salamura edilmiş olanların tesliminde uygulanan %8 indirimli vergi oranının devam edilmesi sağlanırken, nişasta veya inülin içeren kök ve yumrular ile bunların ve taze sebzelerin dondurulmuşları, pişirilmişleri ve pelletleri ile tek meyve ihtiva eden poşet çaylarına uygulanan %18 vergi oranı 01.06.2007 tarihinden itibaren % 8 olarak belirlenmiştir. Zeytin, I sayılı listenin 4. sırasında yer aldığından, toptan tesliminde, %1, perakende tesliminde, %8 vergi oranı uygulanacaktır.

8- 8 No.lu Fasılı: Yenilen Meyveler ve Yenilen Sert Kabuklu Meyveler, Turunçgillerin ve Kavunların ve Karpuzların Kabukları: Bu fasılda, Hindistan cevizi, Brezilya cevizi, ve kaju cevizi, diğer kabuklu meyveleri (badem, fındık, ceviz, kestane, Antep fıstığı, pek an ve çam fıstığı), muz, hurma, incir, ananas, turunçgiller, üzümler, (yemeklik veya şaraplık olsun ve açıkta veya serada yetiştirilen üzümler ile kurutulmuş üzümler bu kapsamdadır.), kavun-karpuz, ve papaya, elma, armut ve ayva, kayısı, kiraz, şeftali, erik ve diğer taze meyveler, (çilek, ahududu, böğürtlen, dut,yaban mersini, nar,kaktüs meyvesi, kuşburnu, Trabzon hurması, muşmula,kivi), pişirilmemiş veya buharda veya suda kaynatılarak pişirilmiş, dondurulmuş meyveler ve sert çekirdekli meyveler, kurutulmuş meyveler, sert kabuklu meyvelerin veya kurutulmuş meyvelerin birbirleriyle olan karışımları ve meyve ihtiva eden poşet çayları, turunçgillerin veya kavun-karpuzların kabukları yer almaktadır.

Fasıl kapsamında bulunan taze meyveler ile bunların kurutulmuş olanların tesliminde, önceden olduğu gibi %8 vergi oranı uygulanmasına devam edilecektir. Yapılan düzenleme ile, tatlı badem, brezilya, kaju,makadamya, arek, kola, pekan cevizi, meyveler ve sert çekirdekli meyvelerin pişirilmiş, dondurulmuş, ilave katkı maddesi ihtiva edenleri, tek meyve ihtiva eden poşet çayların tesliminde 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranı uygulanması öngörülmüştür. Bu fasıl kapsamında bulunan kuru üzüm, kuru incir, kuru kayısı, ceviz, fındık, antep fıstığı, çam fıstığı ve kestane, I sayılı listenin I/1 sırasında, kabuklu ve kabuksuz acı badem, I sayılı listenin 2/b sırasında sayıldığından, bunların toptan tesliminde %1, perakende tesliminde %8, vergi oranı uygulanacaktır.

9- 9 No.Lu Fasıl: Kahve, Çay, Paraguay Çayı ve Baharat: Bu fasılda, kahve, kahve kabuk ve kapçıkları, içinde kahve bulunan ve kahve yerine geçen maddeler, çay, paraguay çayı, piper cinsi biber, capsium ve pimenta cinsi biberler (kurutulmuş, ezilmiş ve öğütülmüş), vanilya, tarçın ve tarçın ağacının çiçekleri, karanfil, küçük Hindistan cevizi ve kabuğu, anason, Çin anasonu, rezene, kişniş, kimyon veya karaman kimyonu tohumları, ardıç meyveleri, zencefil, safran, zerdeçal, kekik, defneyaprakları, köri ve diğer baharat, dereotu tohumu ve çemen otu tohumu yer almaktadır.

Fasıl kapsamında bulunan defne yaprakları, sumak yumağı, kekik, mahlep, kimyon, anason, rezene tohumu, kişniş, I sayılı listenin 2/b sırasında sayıldığından, 01.06.2007 tarihinden itibaren toptan tesliminde, %1, perakende tesliminde %8 oranında verginin uygulanması sağlanmış, yapılan düzenleme ile, kahve ve kahve yerine kullanılan ürünler, karabiber, kırmızı biber, yenibahar, vanilya, tarçın, karanfil, küçük Hindistan cevizi, kakule, zencefil, safran, zerdecal, çemen (boy oto tohumları),köri, biberiye, çörekotu ve diğer baharatların tesliminde 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranı uygulanması öngörülmüştür. Daha önce indirimli vergi oranına tabi olan paketlenmiş kuru siyah ve yeşil çaydaki uygulamanın devamı sağlanmış, ayrıca, kuru siyah ve yeşil çayın dökmeleri de dahil olmak üzere kuru ve yaş, dökme ve ambalajlı her nevi çay da (Paraguay çayı dahil) 01.06.2007 tarihinden itibaren % 8 katma değer vergisi oranı kapsamına alınmıştır.

10-10 No.lu Fasılı: Hububat: Bu fasılda, buğday ve mahlut, çavdar, arpa, yulaf, mısır, pirinç, tane darı, kara buğday, darı, kuş yemi, diğer hububat yer almaktadır.

Fasılda sayılan buğday, çavdar, arpa, mısır, yulaf, darı ve çeltik teslimlerinde daha önce olduğu gibi indirimli vergi oranı uygulamasına devam edilecektir. Belirtilen bu ürünler, I sayılı listenin I/4. sırasında da yer aldığından, toptan teslimi %1, perakende teslimi %8 oranında katma değer vergisine tabi bulunmaktadır. Ayrıca, pirinç tesliminde uygulanan %8 vergi oranının devamı sağlanmıştır. Yapılan düzenleme ile, kuş yemi, buğday ve çavdar melezi gibi diğer hububat teslimlerinde de 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranın uygulanması öngörülmüştür.

11-11 No.lu Fasılı: Değirmencilik Ürünleri, Malt, Nişasta, İnülin, Buğday Gluteni: Bu fasılda, buğday unu veya mahlut unu, diğer hububat unları, hububatın kabaca öğütülmesinden elde edilen küçük parçalar, hububat irmikleri ve pelletleri, diğer şekilde işlenmiş hububat taneleri, hububat embriyonları, patates unu, ezmesi, tozları, flokonları, granülleri ve pelletleri, kuru baklagillerin, sagunun ve köklerin veya yumruların un, ezme ve tozları, meyve ve sert kabuklu meyvelerin unu, ezmesi ve tozu malt, nişastalar ve inülin yer almaktadır.

Fasılda bulunan buğday unu, I sayılı listenin I/5. sırasında sayıldığından, toptan ve perakende teslimi %1 katma değer vergisi oranına tabi bulunmaktadır. Fasıl başlığı altında tanımlanan hububat, bakliyat, pirinç ve bulgurdan elde edilen un (nişasta dahil) ve irmikler (küçük parçalar) ise, II sayılı liste kapsamında önceden olduğu gibi %8 vergi oranı uygulamasına devam edilecektir. Ayrıca, fasılda bulunan hububatın pelletleri, flokanları, işlenmişleri, patatesi unu, ezmesi, tozu, flokanları, granülleri ve pelletleri, kuru baklagillerin ezmeleri, meyve ve sert kabuklu meyvelerin un ve ezmesi, (muz, incir, fındık vb.) kök ve yumruların unu, tozu, ezmesi, malt (kavrulmuşları dahil), hububatın kavrulmuşları, inülin, buğday glüteni teslimlerinde uygulanacak KDV oranı, 01.01.2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere %8 olarak belirlenmiştir.

12-12 No.lu Fasılı: Yağlı Tohum ve Meyveler, Muhtelif Tane Tohum ve Meyveler, Sanayide ve Tıpta Kullanılan Bitkiler, Saman ve Kaba Yem: Bu fasılda, sebze ve meyveler, bunların tohum, çekirdek ve sporları, nane, şeker kamışı, pamuk tohumu ve çiğiti, yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unları yer almaktadır.

Fasıl kapsamında tanımlanan ve indirimli vergi oranına tabi olan kendir (kenevir) tohumu ve kanola (koza) tohumu I sayılı listenin 2/a bendinde de sayıldığından, toptan tesliminde %1, perakende tesliminde %18, meyan kökü, ıhlamur, adaçayı, susam, haşhaş tohumu, şeker pancarı, harnup ve harnup çekirdeği (keçiboynuzu ve çekirdeği), kayısı çekirdeği, I sayılı listenin 2/b bendinde sayıldığından, teslimleri toptan %1, perakende %18 oranında katma değer vergisi oranına tabidir. Böylece, I sayılı listenin 2/b bendinde yer alan ve yenilebilir mahiyette olan söz konusu ürünlerin perakende teslimlerindeki vergi oranı, %18’ den %8’ e indirilmiş bulunmaktadır.

Aynı fasılda bulunan palm meyvesi ve çekirdeği, meyve ağaçları tohumları, meyve ve sebze tohumları ile sporları, nane, şeker pancarı tohumu, soya fasulyesi unu, pamuk çiğiti ve pamuk tohumunun teslimi ile hayvan yemi mahiyetindeki ürünlerin teslimi düzenlemeden önce olduğu gibi 01.06.2007 tarihinden itibaren de %8 oranında katma değer vergisine tabi olacaktır. Ayrıca bu fasıldaki sebze, meyve, sorgum, yonca, fiğ, korunga, pamuk tohumlarının sertifikalı olanlarının tesliminde, I sayılı listenin 20 sırası kapsamında %1 oranda vergi uygulamasına devam edilecektir. Yapılan düzenleme ile de,01.06.2007 tarihinden itibaren yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unları, şeker kamışı, insanların yemesine elverişli cinsten meyve çekirdekleri ve çekirdek içleri, çay yapımında kullanılan bitkilerin tesliminde %8 oranında KDV uygulanacaktır.

13-15 No.lu Fasılı: Hayvansal ve Bitkisel Katı ve Sıvı Yağlar ve Bunların Parçalanma Ürünleri, Hazır Yemeklik Katı Yağlar, Hayvansal ve Bitkisel Mumlar: Bu fasılda yer alan ve insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olan, yani yenilebilir mahiyetteki yemeklik katı veya sıvı bitkisel yağlar ile bunların üretiminde kullanılmaya elverişli olan ham yağlar ve tereyağı tesliminde, %8 indirimli oran uygulanmasına devam edilecektir. Aynı fasılda bulunan zeytinyağı, I sayılı listenin I/4 sırasında da yer aldığından, toptan teslimi %1, perakende teslimi %8 vergi oranına tabidir.

14-16 No.lu Fasılı: Et, Balık, Kabuklu Hayvanlar, Yumuşakçalar veya Diğer Su Omurgasızlarının Müstahzarları (kullanıma hazır hale getirilmiş ürünler): Bu fasılda, etten, sakatattan veya kandan yapılmış sosisler ve benzeri ürünler, esası bu ürünler olan gıda müstahzarları, hazırlanmış veya konserve edilmiş et, sakatat veya kan, et, balık, kabuklu hayvanlar, yumuşakçalar veya diğer su omurgasızların hülasa ve suları, hazırlanmış veya konserve edilmiş balıklar, balık yumurtalarından elde edilen havyar ve havyar yerine kullanılan ürünler, hazırlanmış veya konserve edilmiş kabuklu hayvanlar (yengeç, karides, kerevit, ıstakoz, midye, ahtapot, kalamar, salyangoz vb.) yumuşakçalar ve diğer su omurgasızları (deniz kirpisi, deniz hıyarları, deniz anası) yer almaktadır.

Fasılda sayılan ürünlerin homojenice edilmiş müstahzarlar kapsamında insan gıdası olarak kullanılan etten, sakatattan veya kandan yapılmış ve konserve edilmiş ürünlerin tesliminde uygulanan %8 vergi oranına devam edilmesi sağlanmış ve yapılan düzenleme ile, balıklar, sucuk, sosis, salam, pastırma, jambon, kavurma, jöle et ve işkembe ile etten, sakatattan kandan benzeri ürünler, çiğ köfte, pişirilerek hazırlanmış olanlar da dahil olmak üzere et, sakatat ve kandan konserveler, pişmiş döner, köfte, hamburger vb. ürünler, et, balık, kabuklu hayvan, yumuşakçalar ve su omurgasızlarının hülasa ve suları, çorbaları, hazırlanmış ve konserve edilmiş balıklar, kabuklu hayvanlar, yumuşakçalar ve su omurgasızları ile havyar ve benzerlerinin teslimleri 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranına tabi olacaktır. Böylece, yapılan düzenleme ile, daha önce %18 vergi oranına tabi olan et ürünlerinin tesliminde katma değer vergisi oranı, %8’ indirilmiş olmaktadır.

15- 17 No.lu Fasılı: Şeker ve Şeker Mamulleri: Bu fasılda, kamış ve pancar şekeri ve kimyaca saf sakaroz, diğer şekerler, ilave aroma veya renk verici maddeler katılmamış şeker şurupları, suni bal, karamel, şeker ekstraksiyonundan veya rafinajından elde edilen melaslar, kakao içermeyen şeker mamulleri yer almaktadır. Sayılan bu ürünlerin,

a) Şeker ve şeker mamulleri, (1704.90.30.00.00 pozisyonunda yer alan beyaz çikolata hariç), 01.06.2007 tarihinden itibaren,

b) Beyaz çikolata ise, 01.01.2008 tarihinden itibaren %8 vergi oranına tabidir.

Aynı fasılda yer alan şeker pancarının işlenmesi ile elde edilen kristal ve kesme şeker, helva ve diyet mamalarının tesliminde, %8 oranı uygulanmasına devam edilecektir. Ayrıca, ham kamış ve pancar şekeri, akça ağaç şekeri, ilave hoş koku ve renk verici madde içeren şekerler, saf katı sakaroz, laktoz, glikoz, früktoz, izoglikoz ve bunlar ile inülin şurupları, suni bal, pudra şekeri, karamel, çiklet, pancar ve kamış melasları, kakao içermeyen şekerlemeler (beyaz çikolata, akide şekeri, kestane şekeri, mevlit şekeri, nuga, fondan, pastil şekerler, drajeler, sakızlı ve jöleli şekerler, badem şekeri, badem ve fıstık ezmesi, şekerli meyve ezmeleri, cezerye, pişmaniye, saray helvası, lokum vb.) teslimlerinde 01.06.2007 tarihinden itibaren (beyaz çikolata hariç) %8 katma değer vergisi oranı uygulanacaktır. Bu faslın, 1704.90.30.00.00 GTİP numarasında yer alan beyaz çikolata teslimlerinde ise, %8 vergi oranı, 01.01.2008 tarihinden itibaren geçerli olacaktır.

16–18 No.lu Fasılı: Kakao ve Kakao Müstahzarları: Bu fasıl kapsamına giren kakao dane, kırık, kabuk, zar ve döküntüleri, kakao yağı, tozu, hamuru, çikolata, sıcak çikolata, kakaolu içecekler ve benzerleri, 01.01.2008 tarihinden itibaren %8 vergi oranına tabi olacaktır.

17–19 No.lu Fasılı: Hububat, Un, Nişasta veya Süt Müstahzarları, Pastacılık Ürünleri: Bu fasılda, malt hülasası, tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan esasını un, hububatın kabaca öğütülmesinden elde edilen küçük parçalar, kaba un, nişasta veya malt hülasası teşkil eden müstahzarları, tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan ve esasını 04.01 ile 04.04 pozisyonlarında yer alan maddeler teşkil eden gıda müstahzarları, makarnalar, tapyoka ve nişastadan hazırlanan tapyoka benzerleri, boza, hububat ve hububat ürünlerinin kabartılması veya kavrulması suretiyle elde edilen gıda mamulleri, tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan ön pişirme yapılmış veya başka surette hazırlanmış dane veya flokon halindeki hububat veya diğer şekilde işlenmiş daneler, ekmek, pasta, kek, pankek, kurabiye, beze, krep, pizza, hazır sandviç, baharatlı gıda maddeleri, bisküvi (sade, tatlı, baharatlı ve tuzlu), gofret, waffle, wafer ve diğer ekmekçi mamulleri, ilave tatlandırıcı madde içeren ve içermeyen baklava, şöbiyet, tulumba, halka tatlısı, şekerpare, kadayıf, güllaç, şambaba, Kemalpaşa-peynir tatlısı vb. pastacılık ürünleri için hazırlanmış karışımlar ve hamurlar, pişirilmiş makarna, gevrekler, müsli, hosti, eczacılıkta kullanılan boş ilaç kapsülleri, mühür güllacı, pirinç kağıdı ve benzeri ürünler yer almaktadır.

Fasılda sayılan buğday unundan ekmekler (kepekli olanlar dâhil) ve yufkanın teslimi, I sayılı listenin 5. sırasında yer aldığından, önceden olduğu gibi, %1 oranında katma değer vergisine tabidir. Her nevi katkılı ekmekler, (bunların hamuru ve un karışımları dahil) makarna, mantı, erişte, simit, poğaça, galeta, kadayıf tesliminde, daha önce uygulanan %8 vergi oranı uygulamasına devam edilecektir. Yapılan düzenleme ile, daha önce indirimli oran kapsamında bulunmayan sade, tatlı, baharatlı ve tuzlu bisküviler, gofret, wafle, wafer, ilave tatlandırıcı madde içeren ve içermeyen baklava, şöbiyet, tulumba, halka tatlısı, şekerpare, kadayıf, güllaç, şambaba, Kemalpaşa-peynir tatlısı vb, malt hülasası, tapyoka benzerleri, boza, pastacılık ürünleri için hazırlanmış karışımlar ve hamurlar, pişirilmiş makarana, hububat veya hububat ürünlerinin kabartılması veya kavrulması suretiyle elde edilen gıda mamulleri ve bunlardan hazırlanmış ürünler, (mısır flok anları-corn flakes vb.) gevrekler, müsli, hosti, ilaç kapsülleri, mühür güllaçı, pirinç kağıdı, pasta, kek, pankek, kurabiye, beze, krep, pizza, hazır sandviç, baharatlı gıda maddelerinin tesliminde, 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır.

18- 20 No.lu fasılı: Sebzeler, Meyveler, Sert Kabuklu Meyveler ve Bitkilerin Diğer Kısımlarından Elde Edilen Müstahzarlar: Bu fasılda, sirke veya asetik asitle hazırlanmış konserve edilmiş sebzeler, meyveler, sert kabuklu meyveler ve yenilen diğer bitki parçaları, sirke veya asetik asitten başka usullerle hazırlanmış konserve edilmiş domatesler, mantarlar ve domalan, diğer sebzeler, şekerle konserve edilmiş, suyu alınmış, üstü şekerle kaplanmış veya kristalleşmiş sebzeler, meyveler, sert kabuklu meyveler, meyve kabukları ve diğer bitki parçaları, reçeller, jöleler, marmelatlar, meyve veya sert kabuklu meyve püresi, meyve veya sert kabuklu meyve pastları, tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan meyveler, sert kabuklu meyveler ve yenilen diğer bitki parçaları, meyve suları ve sebze suları yer almaktadır.

Fasılda yer alan leblebi, I sayılı listenin 1. sırasında, zeytin 4. sırasında yer aldığından, bunların toptan tesliminde, %1, perakende tesliminde, %8 katma değer vergisi oranı uygulanacaktır.

Yine fasıl kapsamında bulunan reçel, pekmez, arı balı, pestil, tahin, sebze ve meyvelerin konserve (pişirilerek hazırlanmış olanlar hariç), turşu ve salamuraların tesliminde, önceden olduğu gibi, %8 katma değer vergisi oranı uygulamasına devam edilecektir. Ayrıca, meyve ve sebze suları ile bunların konsantre ve nektarları, sebze ve meyvelerin konservelerinin dondurulmuşları, bakliyat konserveleri, patatesten mamul hazır ürünler (cips, kızartma vb.), esası hububat ve bakliyat olan ürünler, sebze, meyve, sert kabuklu meyvelerin ve meyve kabuklarının şekerle konserve edilmiş, şekerle kaplanmış kristalleştirilmiş olanları (elma şekeri vb.), meyve püresi, pulpları ve pastlarının teslimlerinde, 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 vergi oranı uygulanacaktır.

19-21 No.lu fasılı: Yenilen Çeşitli Gıda Müstahzarları: Bu fasılda, kahve, çay ve Paraguay çayı hülasası, esans ve konsantreleri ve esası bu ürünler veya kahve çay, Paraguay çayı olan müstahzarlar, kavrulmuş hindiba ve kavrulmuş kahve yerine kullanılan diğer maddeler ve bunların hülasa, esans ve konsantreleri, mayalar, cansız diğer tek hücreli mikroorganizmalar, hazırlanmış kabartma tozları, soslar ve müstahzarları, çeşni ve lezzet verici karışımlar, hardal unu ve irmiği ve hazır hardal, çorbalar, et suları ve müstahzarları, karışım halindeki homojenice gıda müstahzarları, dondurma ve yenilen diğer buzlar ve tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan gıda müstahzarları doğrudan veya işlendikten sonra insan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar, içeceklerin veya insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli müstahzarların yapımında kullanılan kısmen veya tamamen gıda maddelerinden oluşan müstahzarlar, sofralık krema, dondurma, jöle veya benzeri müstahzarların imaline mahsus tozlar, içecek imalinde kullanılan ve esası sodyum bikarbonat ve glisirizin veya meyan kökü hülasası olan tatlandırılmış olsun veya olmasın aroma verici tozlar, esası tereyağı veya sütten elde edilen diğer katı ve sıvı yağlar olan ve örneğin fırıncılık kaplarında kullanılan müstahzarlar, esası şeker olan, nispeten fazla oranda ilave yağ ve bazen de süt veya fındık içeren, doğrudan doğruya şekerlemeye dönüştürülmeye uygun olmayan fakat çikolatalarda, süslü bisküvilerde, pastalarda, keklerde, vb. da dolgu maddesi olarak kullanılan hamurla, arı sütü ile zenginleştirilmiş tabii bal, gıda müstahzarları yapımında kullanılan, esas itibariyle amino grup asit ve sodyum klorür karışımından oluşan protein hidroliz atları, gıda müstahzarlarının protein yönünden zenginleştirilmesi için kullanılan ve yağı alınmış soya fasulyesi ununun bileşenlerinin elimine edilmesi ile elde edilen protein konsantratları, soya fasulyesi unu ve diğer tekst üre edilmiş protein maddeleri,çeşitli alkollü veya alkolsüz içeceklerin üretiminde kullanılan türden olan alkol içeren veya içermeyen müstahzarlar, esasını tabi veya suni kokular teşkil eden yenilebilir tabletler, şeker yerine suni tatlandırıcıları içeren tatlılar, sakızlar ve benzerleri, tat verici olarak kullanılan, sakarın ile laktoz gibi bir gıda maddesinden oluşan müstahzarlar, otolize olmuş maya ve diğer maya hülasaları, mayanın hidrolizi ile elde edilen ürünler, limonata ve diğer içeceklerin imalatında kullanılan müstahzarlar, esası bitkilerden elde edilen hülasalar, meyve konsantreleri, bal, froktuz vb. olan ve ilave vitaminler ve bazen çok miktarda demir bileşikleri içeren gıda tamamlayıcıları olarak nitelendirilen müstahzarlar yer almaktadır.

Fasılda sayılan hamur mayası ve insan gıdası olarak kullanılan mamaların tesliminde uygulanmakta olan %8 katma değer vergisi oranının devam edilmesi sağlanmış ve yapılan düzenleme ile, daha önce indirimli orana tabi olmayan karışık bitki çayları, toz veya sıvı halde hazır çorbalar (tarhana, mantar, domates vb), et suları (likit ve katı halde), bunların ürünleri ve homojenice gıda ürünleri, bitkisel protein ürünleri, kabartma tozları, kahve, çay hülasası, esans ve konsantreleri, çözünebilir kahve, mayalar (cansız veya canlı), maya hülasaları, soslar ve ürünleri, çeşni ve lezzet verici karışımlar (soya sosu, ketçap, mayonez, diğer soslar, hardal, mango çeşnisi, acı biber sosu, çemen vb), sütlü tatlılar (puding), kazandibi, muhallebi, keşkül, sup vb), dondurma ve yenilen diğer buzlar, su ile hazırlanan toz içecekler, koku komprimeleri, arı sütü ile zenginleştirilmiş tabi bal, şeker yerine suni tatlandırıcıları içeren tatlılar vb.(şeker hastaları için olanlar dahil) teslimlerine 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 oranında katma değer vergisi uygulanması öngörülmüştür.

20- 22 No.lu Fasılı: Meşrubat, Alkollü İçkiler ve Sirke: Bu fasılda, sular, tabi ve suni mineral ve gazlı sular, buz ve kar, deniz suyu hariç her çeşit alelade tabi sular, mineral sular, gazlı sular, tabi kar ve buzla suni olarak dondurulmuş su, sade, meyveli ve kolalı gazozlar dışındaki sular, diğer üzüm şiraları, şarap sirkeleri dışındaki sirkeler ve asetik asitten elde edilen sirke yerine geçen maddeler, bira veya malt sirkesi, elma ve armut şarabı sirkesi veya diğer sirkeler, alkol sirkesi, hububat tanelerinden, melastan, hidrolize edilmiş patatesten, laktoserumdan ve benzerlerinden elde edilen sirke ve sirke yerine geçen maddeler yer almaktadır.

Bu fasılda sayılan mallardan sadece;

a) 22.01 pozisyonunda yer alan sular, 2202.10.00.00.19 diğer gazozlar, 2202,90 alkolsüz bira ve diğerleri, 2204.30 üzüm şıraları ve sirke, (şarap sirkeleri hariç) 2209.00.91.00.00 diğer sular, maden suyu (muhtevası 2 litreyi geçmeyen kaplarda olanlar) 22.09.00.99.00.00 diğer sular, (muhtevası 2 litreyi geçen kaplarda olanlar) teslimlerinde 01.06.2007 tarihinden itibaren;

b) 2202.10.00.00.11 pozisyonunda yer alan sade gazozlar, 2202.10.00.00.12 meyveli gazozlar, 2202.10.00.00.13 kolalı gazozlar, (01.01.2008 tarihinden itibaren %8 vergi oranı uygulanacaktır. Aynı fasılda yer alan su ve maden suyunun tesliminde, daha önce uygulanan %8 vergi oranı uygulanmasına devam edilmesi sağlanmıştır. Bu fasıl kapsamındaki alkollü içeceklerin tesliminde indirim yapılmadığından, genel vergi oranı uygulamasına devam edilecektir.

Kullanım amacına bakılmaksızın (sanayide kullanılanlar dahil) su teslimleri, %8 katma değer vergisi oranına tabidir. Ancak, KDV Kanunun 17/4-h maddesi hükmüne göre, zirai amaçlı su teslimleri ile köy tüzel kişiliklerince köyde ikamet edenlere yapılan ticari amaçlı olmayan perakende içme suyu teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

21- 23 No.lu fasılı: Bitkisel veya Sıvı Yağların Üretiminden Artakalan Küspe ve Diğer Katı Artıklar: Bu faslın 2306.90.11.00.11, 2306.90.19.00.11, GTİP numarasında yer alan ve daha önce II sayılı liste kapsamında %8 vergi oranına tabi bulunan zeytin küspesi (Pirina) ile 2306.90.11.00.19, 2306.90.19.00.19 GTİP numarasında yer alan zeytinyağı üretiminden arta kalan diğer artık ve katı artıkların tesliminde, 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 katma değer vergisi oranı uygulanmasına devamı sağlanmıştır.

22- 25 No.lu Fasılı: Tuzlar:Bu faslın 2501.00.91.00.11, 2501.00.91.00.12 ve 2501.00.91.00.19 pozisyonlarında yer alan ve %18 vergi oranına tabi olan normal sofra, rafine sofra ve diğer sofra tuzların tesliminde, 01.06.2007 tarihinden itibaren %8 katma değer vergisi oranı uygulanması öngörülmüştür.

Bu bölümde sayılan malların I sayılı listede de yer alması halinde, I sayılı listede belirlenen vergi oranı (%1) uygulanır. Bir malın katma değer vergisi oranının belirlenmesinde, Gümrük Tarife Cetvelinin ilgili fasıl ve pozisyonunda yer alan GTİP numarasındaki eşya tanımının incelenmesi ve İlgili Gümrük İdaresine başvurulması gerekir.

B) DİĞER MAL VE HİZMETLER: (%8 vergi oranına tabi diğer mal ve hizmetler)

1- 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun (17) kapsamına giren ödeme kaydedici cihaz teslimleri,

2- 13.10.1983 tarihli ve 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu (18) ile Karayolları Trafik Yönetmeliğinin 114. maddesine göre otobüs, kamyon ve çekici türü taşıtlarda bulundurulması ve kullanılması zorunlu olan takograf cihazı teslimleri,

3- Sinema, tiyatro, opera, operet ve bale giriş ücretleri,

4-(2004/8301 sayılı Karar ile 01.01.2005 tarihinden geçerli olmak üzere değişen bent)

Üniversite ve yüksekokullar ile 625 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu, (19) 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu (20) ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname (21) kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetleri, “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği” kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ile “Özel Öğrenci Yurtları Yönetmeliği” hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetler,

Daha önce, yalnızca üniversiteler ve yüksekokullar ile 625 sayılı kanun hükümlerine göre ilgili Bakanlıktan faaliyette bulunma izni alan özel okullar ve kreşlerde verilen eğitim öğretim hizmetleri %8 oranında vergilendirilirken, değişiklik sonrası öğrenci hazırlık kursları, beceri kazandırma ve meslek edindirme kursları, sürücü kursları ve özel eğitime muhtaç olanlara verilen eğitim öğretim hizmetlerinde de vergi oranı %8 olarak belirlenmiştir. Diğer taraftan, “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği” kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ve “Özel Öğrenci Yurtlar Yönetmeliği” hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetlere uygulanmakta olan katma değer vergisi oranı, %18’ den %8’ e indirilmiştir. Ayrıca, “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği” kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetinin fiilen alt yükleniciler tarafından gerçekleştirilmesi ve bunların okul idaresi, öğrenci veya organizatör şirkete düzenleyeceği faturalarda,”öğrenci taşıma servis hizmeti” ibaresinin yer alması halinde, alt yüklenici tarafından yapılan bu hizmetlere de %8 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır.

5-Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 4801.00 pozisyonunda yer alan gazete kağıdı (rulo veya tabaka halinde) ile 48.02 pozisyonunda yer alan baskı ve yazı kağıtlarının teslimi,

6-Kitap ve benzeri yayınlar, (3266 sayılı Kanunla değişik 21.6.1927 tarihli ve 1117 sayılı Kanun hükümlerine göre poşetlenerek satılanların tesliminde bu Kararın 1/a bendinde öngörülen %18 vergi oranı uygulanır), (2004/8301 sayılı Karar ile, 01.01.2005 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen) kurşun kalem, boya kalemleri, sulu boya ve pastel boyalar, okul defterleri, silgi, kalemtıraş, cetvel, pergel, gönye, iletki. gibi öğrenciler tarafından kullanılan bu ürünlere uygulanan katma değer vergisi oranı %8’ e çekilmiştir.

Buna göre, yazı, resim, müsvedde, müzik defteri ve bloknot şeklindeki defterlerin tesliminde %8 vergi oranı uygulanacaktır. Bunların kağıt ve kartondan, çizgili, çizgisiz ve kareli, spiralli olması, kapaklarının kağıt, plastik veya diğer malzemelerden yapılmış olması indirimli oran uygulanmasına engel değildir. Ancak, hatıra defteri, adres defteri, kayıt defteri, hesap defteri, sipariş defteri, makbuz defteri, not defteri, randevu defteri ile ticari defterler, fihrist, ajanda, günlükler ve benzerleri okul defteri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden bunların tesliminde genel vergi oranı (%18) uygulanmaktadır. Kurşun kalemler, kalemtıraşla açılmaya elverişli ağaç çıdarlı kalemlerdir. Bunların numaralı olup olmaması durumu değiştirmez. Ancak, mekanik versatil çelik uçlu kalemler ve bunların uçları %8 oranında katma değer vergisine tabidir. Boya kalemleri kapsamına, kuru boyalar girmekte olup, keçeli olan boya kalemleri bunun dışındadır. Sulu boyalar ise, preslenmiş veya tüp halinde satılan ve suda çözülebilen boyalardır. Cetvel kapsamına geometrik şekilli olanlar, inç cetveli ve T cetveli dahil olup, plastik harf, yazı ve şekil şablonları ise genel oranda vergiye tabidir.

7-(2004/7802 sayılı Karar ile 03.09.2004 tarihinden geçerli olmak üzere değişen bent)

Küspe, tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler, (kedi-köpek mamaları hariç) saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ (fiğ,2004/8301 sayılı Karar ile, 01.01.2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere I sayılı listeden çıkarılarak bu listeye eklenmiştir.), korunga, hâsıl ve stajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimlik ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanlar dahil)