Gelir vergisi Kanununun 3239 sayılı Kanunla değişik 94 üncü maddesinin (B) fıkrası ve bu fıkranın Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak çıkartılan 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Kararın 22.2.1986 gün ve 19027 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesi, ayrıca aynı fıkranın Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, dahili tevkifatın uygulanmasına ait usul ve esaslar aşağıda açıklanmıştır.

I – DAHİLİ TEVKİFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR :

Cari takvim yılı kazancının gelir vergisine mahsup edilmek üzere; gerçek usulde gelir vergisine tabi ticari, zirai ve mesleki kazanç sahipleri ile adi ortaklıklar, kollektif şirketler ve adi komandit şirketler dahili tevkifat yapmak ve yapmış oldukları dahili tevkifatı bağlı oldukları vergi dairesine ödemek zorundadırlar. Ancak, adi ortaklıkların, kollektif şirketlerin ve adi komandit şirketlerin yapacakları dahili tevkifat, hisseleri oranında ortakları (komanditer ortaklar dahil) tarafından, Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca eshamlı komandit şirketlerce yapılacak dahili tevkifatın komandite ortağın kar payı oranında hesaplanan tutarı komandite ortak tarafından, yapılmış sayılacaktır.

Bu nedenle; gerçek usulde gelir vergisine tabi tutulan ticari, zirai ve mesleki kazanç sahipleri ile ortaklık olarak kazançları gelir vergisine ve kurumlar vergisine tabi tutulmayan adi ortaklıklar, kollektif şirketler ve adi komandit şirketlerin bizatihi kendileri dahili tevkifat esasına tabidir.

Bunlar dışında kalan ücretliler, kazançları götürü usulde tespit edilen ticari ve mesleki kazanç sahipleri, götürü gider esasına göre (defter tutmayarak) kazançları tespit edilen çiftçiler, menkul ve gayrimenkul sermaye iradı sahipleri ile sair kazanç ve irat geliri elde eden mükellefler dahili tevkifat esasına tabi tutulmayacaktır.

II – DAHİLİ TEVKİFATIN YAPILMASININ USUL VE ESASLARI :

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (B) fıkrasında, dahili tevkifatın; katma değer vergisine tabi olan mükelleflerde adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen katma değer vergisi, katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan mallarla temel gıda maddelerinin satışını yapan mükellefleride satışını yaptıkları söz konusu malların alış ve satış bedelleri arasındaki fark, banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olan mükelleflerde de adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen banka ve sigorta muameleleri vergisi, bunlar dışında kalanlarda ise, yapılan teslimler karşılığı alınan bedel üzerinden hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.

Öteyandan, Gelir Vergisi Kanununun değişik 94 üncü maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak çıkartılan 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesi ile de, dahili tevkifat oranları yukarıda belirtilen mükellef grupları itibariyle ayrı ayrı tespit edilmiştir.

Buna göre, söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden tesbit edilen dahili tevkifatın oranları ve dahili tevkifatın hesaplanmasına ilişkin esaslar aşağıda açıklanmıştır.

A – Katma Değer Vergisine Tabi Olan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

1. Teslimleri ve Alışları Normal Oranda Katma Değer Vergisine Tabi Olanların Yapacakları Dahili Tevkifat :

Katma değer vergisine tabi olan mükelleflerin yapacakları dahili tevkifat, bu mükelleflerin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen katma değer vergisi üzerinden hesaplanacaktır.

Bilindiği gibi, Katma Değer Vergisi Kanunu ve bu Kanununun uygulanması ile ilgili olarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde, katma değer vergisinin konusu, mükellefi, sorumlusu, matrahı, vergi indirimi, tarh ve ödenmesine ilişkin olarak gerekli açıklamalar yapılmış bulunmaktadır.

Dahili tevkifatın hesaplanmasında esas alınacak katma değer vergisi; mükelleflerin katma değer vergisine tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, indirilebilir katma değer vergisi düşüldükten sonra kalan miktar olacaktır.

Öteyandan, 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesinin (a) fıkrasında, katma değer vergisine tabi olanların ödemeleri gereken katma değer vergisinin;

1.1.1986 - 31.3.1986 dönemi için % 20'si,

1.4.1986 - 30.6.1986 dönemi için % 30'u,

1.7.1986 - 30.9.1986 dönemi için % 40'ı,

1.10.1986 tarihinden (bu tarih dahil) sonraki dönemler için % 50'si,

oranında dahili tevkifat yapacakları hükme bağlanmıştır.

Ancak, herhangi bir dönem için indirilen katma değer vergisinin hesaplanan katma değer vergisinden daha fazla olması halinde, ödenmesi gereken katma değer vergisinden sözedilemeyeceği için, bu dönemde katma değer vergisi üzerinden yapılacak bir dahili tevkifat da olmayacaktır.

Diğer taraftan, serbest meslek erbabının yapacağı dahili tevkifatın da belirtilen bu esaslara göre hesaplanacağı tabiidir.

ÖRNEK :

Katma değer vergisine tabi mal teslimi ve hizmet ifası ile iştigal eden bir mükellefin 1986 yılı Şubat ayı içindeki mal ve hizmet alımları tutarı 3.700.000 TL.dir. Bu mal ve hizmet alımları dolayısıyla düzenlenen faturalarda gösterilen katma değer vergisi 370.000 TL.dir. Adı geçen kişi tarafından 1986 yılı Şubat ayında gerçekleştirilen mal teslimi tutarı da, 4.200.000 TL. olup, buna ilişkin katma değer vergisi 420.000 TL.dır. Bu durumda 420.000 TL.den, 370.000 TL. düşülerek (420.000-370.000=) 50.000 TL. ödenmesi gereken katma değer vergisi bulunacak ve bu tutar üzerinden (50.000 x % 20=) 10.000 TL. tutarında dahili tevkifat hesaplanacaktır.

2. Serbest Meslek Kazancı Hariç Olmak Üzere, Faaliyet Konusu ile ilgili Temel Girdileri Katma Değer Vergisine Tabi Omayan Veya Katma Değer Vergisine "0" (sıfır) Oranda Veya Düşük Oranda Tabi Olan Mallardan Oluşan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesinin (a) fıkrasının 1 numaralı bendinde, "Serbest meslek kazancı elde edenler hariç faaliyet konusu ile ilgili temel girdileri;

aa) Katma değer vergisiz,

bb) Sıfır (0) oranlı,

cc) Düşük oranlı,

mallardan oluşan mükelleflerin, bir vergilendirme döneminde ödeyecekleri dahili tevkifat tutarı, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 15'inden fazla olamaz". hükmü yer almış bulunmaktadır.

Bu hükme göre;

a) Teslimleri Katma Değer Vergisine Tabi Olmakla Birlikte Faaliyet Konusu İle İlgili Temel Girdileri Katma Değer Vergisine Tabi Olmayan Veya Katma Değer Vergisine "0" (sıfır) Oranda Veya Düşük Oranda Tabi Olan Mallardan Meydana Gelen Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

Faaliyet konusu ile ilgili girdileri, kısmen normal oranda katma değer vergisine tabi veya katma değer vergisine "0" (sıfır) oranda tabi veya katma değer vergisine tabi olmayan veya düşük oranda tabi olan mallardan meydana gelmekte ve temel girdileri değer itibariyle ağırlıklı olarak; katma değer vergisine "0" (sıfır) oranda veya düşük oranda tabi olan veya katma değer vergisine tabi olmayan mallardan oluşmakta ise, bu mükelleflerin bir vergilendirme döneminde yapacakları dahili tevkifat, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 15'ini geçemeyecektir. Ödenmesi gereken katma değer vergisi üzerinden hesaplanan dahili tevkifatın, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 15'ini geçmesi halinde, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 15'i dahili tevkifat olarak esas alınacaktır.

Bu mükelleflerin bir vergilendirme döneminde ödemeleri gereken katma değer vergisi üzerinden hesaplayacakları dahili tevkifat miktarı, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 15'inden düşük olması halinde, ödenmesi gereken katma değer vergisi üzerinden dahili tevkifat hesaplayacakları tabiidir.

Öteyandan, faaliyet konusu ile ilgili girdileri kısmen normal oranda katma değer vergisine tabi veya "0" (sıfır) oranlı veya düşük oranlı veya katma değer vergisine tabi olmayan mallardan meydana gelmekte ve temel girdiler değer itibariyle ağırlıklı olarak katma değer vergisine tabi mallardan oluşmakta ise, bu mükellefler, yukarıda açıklanan (II/A-1 Bölümünde yer alan) esaslara göre, dahili tevkifat yapacaklardır.

Bu mukayesenin her bir dönem için ayrı ayrı dikkate alınacağı tabiidir.

İmalatta faaliyet konusu ile ilgili temel girdilerden, teslime konu olan malın vücuda getirilmesinde sarf olunan iptidai madde ve hammaddelerin değer itibariyle ağırlıklı olanlarının anlaşılması gerekmektedir.

ÖRNEK 1 :

(X) Mükellefi bisküvi, çikolata ve şekerleme imalatı ile iştigal etmektedir. İmalâtta kullanılan bir kısım mallar katma değer vergisine tabi bulunduğu halde un, şeker, süt, yağ, tuz ve yumurta gibi temel girdi mallar sıfır (0) oranda katma değer vergisine tabi bulunmaktadır. Mükellefin Şubat 1986 ayı içindeki emtia alışları toplamı 4.300.000.– lira olup, bu alışların 300.000.– liralık kısmı % 10 oranında katma değer vergisine tabi mallardan oluşmaktadır. Mükellefin aynı dönemdeki satışları toplamı ise 4.800.000.– liradır.

Bu örnekte yer alan mükellefin imalatında kullandığı un, şeker, süt ve yumurta gibi değer itibariyle ağırlıklı temel girdileri, "0" (sıfır) oranda katma değer vergisine tabi bulunması nedeniyle, bu mükellefin Şubat 1986 ayı içerisindeki yapacağı dahili tevkifat tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

– Dönem içindeki mal alış bedeli	4.300.000.–TL.
– Mal alışında ödenen katma değer vergisi (300.000 x % 10)	30.000.–TL.
– Dönem içinde satılan malın satış bedeli	4.800.000.–TL.
– Satışlar üzerinden alınan katma değer vergisi (4.800.000 x %10)	480.000.–TL.
– Mahsup edilecek katma değer vergisi	– 30.000.–TL.
– Ödenecek katma değer vergisi	450.000.–TL.
– Hesaplanan dahili tevkifat (450.000 x % 20)	90.000.–TL.
– Mükellefin satışları üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin
% 15'i (480.000 x % 15)	72.000.–TL.

Bu mükellefin ödemesi gereken dahili tevkifat miktarı 90.000.–TL. olmayıp 72.000.–TL. olacaktır.

ÖRNEK 2:

Örnek (1) de yer alan mükellefin dönem içinde imalâtta kullanmak üzere satın aldığı girdilerin 1 300.000.–liralık kısmının % 10 oranında katma değer vergisine tabi tutulan mallardan meydana gelmesi halinde, yapacağı dahili tevkifat aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

– Dönem içindeki mal alış bedeli	4.300.000.–TL.
– Mal alışında ödenen katma değer vergisi (1.300.000 x % 10)	130.000.–TL.
– Dönem içinde satılan malın satış bedeli	4.800.000.–TL.
– Satışlar üzerinden alınan katma değer vergisi (4.800.000 x %10)	480.000.–TL.
– Mahsup edilecek katma değer vergisi	– 130.000.–TL.
– Ödenecek katma değer vergisi	350.000.–TL.
– Hesaplanan dahili tevkifat (350.000 x % 20)	70.000.–TL.
– Mükellefin satışları üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin
% 15'i (480.000 x % 15)	72.000.–TL.

Bu mükellefin ödemesi gereken dahili tevkifat miktarı 72.000.TL. olmayıp 70.000.–TL. olacaktır.

b) Teslimleri Normal Oranda Katma Değer Vergisine Tabi Olmakla Birlikte Satın Aldıkları Malları Aynen Satanlardan Faaliyet Konusu İle İlgili Temel Girdileri Katma Değer Vergisine "0" (sıfır) Oranda Veya Düşük Oranda Tabi Tutulan Veya Katma Değer Vergisine Tabi Olmayan Mallardan Meydana Gelen Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

Satın aldıkları malları aynen satanların, teslimleri katma değer vergisine tabi olup, faaliyet konusu ile ilgili temel girdileri katma değer vergisine "0" (sıfır) oranda veya düşük oranda tabi veya katma değer vergisine tabi olmayan mallardan meydana gelmekte ise, bu mükelleflerin 20.12 1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) üncü maddesinin (a) fıkrasının 1 numaralı bendi gereğince, bir vergilendirme döneminde yapacakları dahili tevkifat tutarı, bu temel girdilerin satışı üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 15'inden fazla olamayacaktır.

Bu mükelleflerin yukarıda belirtilen işlemleri yanında katma değer vergisi ödemek suretiyle tedarik ettiği malları katma değer vergisine tabi olarak satmaları halinde, her mal grubu dahili tevkifat bakımından ayrı ayrı değerlendirilecek ve dahili tevkifat buna göre hesaplanacaktır.

ÖRNEK :

(Z) Kollektif Şirketi, 1986 Şubat ayı içinde Küçük Çıftçi muaflığından faydalanan çiftçiden (müstahsilden) 10.000.000 liralık pamuk almış, bu pamuğun 7.000.000 liralık kısmını 8.400.000 liraya satmış olup, 840.000 lira katma değer vergisi tahsil etmiştir. Bu şirket aynı ay içerisinde ayrıca pamuk alım satımı ile iştigal eden bir şirketten de 6.000.000 liralık pamuk almış, pamuğun alışı sırasında 600.000 lira katma değer vergisi ödemiş ve bu pamuğun tamamını 7.200.000 liraya satmış olup, 720.000 lira katma değer vergisi tahsil etmiştir.

Bu şirketin sözkonusu dönemde yapacağı dahili tevkifat, girdilerin katma değer vergisine tabi olup olmadığı dikkate alınarak aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Vergisiz Olarak Alınan Pamuk İçin Hesaplanan Dahili Tevkifat :

– Dönem içindeki mal alış bedeli	10.000.000.–TL.
– Dönem içinde satılan malın satış bedeli	8.400.000.–TL.
– Satışlar üzerinden alınan katma değer vergisi (8.400.000 x %10)	840.000.–TL.
– Hesaplanan dahili tevkifat (840.000 x % 15)	126.000.–TL.

Normal Oranda Vergili Olarak Alınan Pamuk İçin Hesaplanan Dahili Tevkifat:

– Dönem içindeki mal alış bedeli	6.000.000.–TL.
– Mal alışında ödenen katma değer vergisi (6.000.000 x % 10)	600.000.–TL.
– Dönem içinde satılan malın satış bedeli	7.200.000.–TL.
– Satışlar üzerinden alınan katma değer vergisi (7.200.000 x %10)	720.000.–TL.
– Mahsup edilecek katma değer vergisi	– 600.000.–TL.
– Ödenecek katma değer vergisi	120.000.–TL.
– Hesaplanan dahili tevkifat (120.000 x % 20)	24.000.–TL.

c) Sözleşme ile Alınan ve Giderlerinin En Az % 80'i İşçilikten Oluşan Hizmet İfalarında Yapılacak Dahili Tevkifat :

21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında, sözleşme ile alınan ve giderlerinin en az % 80'i işçilikten oluşan hizmet ifalarında, hizmet ifasında bulunanların adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen katma değer vergisinin ;

1.1.1986 – 31.3.1986 dönemi için % 5'i,

1.4.1986 – 30.6.1986 dönemi için % 10'u,

1.7.1986 – 30.9.1986 dönemi için % 15'i,

1.10.1986 tarihinden (Bu tarih dahil) sonraki dönemler için % 20'si, oranında dahili tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hüküm uyarınca, serbest meslek erbabı dışında kalan mükelleflerin, sözleşme ile aldıkları işleri ile ilgili giderlerinin % 80"inden fazlası işçilik giderlerinden meydana gelmekte ise, bu mükellefler adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen katma değer vergisi üzerinden yukarıda belirtilen oranları dikkate alarak dahili tevkifat yapacaklardır.

ÖRNEK :

(A) Kollektif Şirketi, (x) Belediyesinin temizlik işlerini yapmayı sözleşme ile taahhüt etmiş ve Ocak 1986 ayı içinde yapmış olduğu iş karşılığında 5.000.000 TL. istihkak almış, 500.000 TL. sı da katma değer vergisi tahsil etmiş, diğer taraftan kullandığı malzemeler nedeniyle de 60.000 TL. katma değer vergisi ödemiştir.

Bu firmanın o aydaki giderleri toplamı 4.200.000 TL. olup, bunun 3.780.000 TL.si işçilik giderlerinden oluşmaktadır. Bu mükellefin işçilik giderlerinin toplam giderler içindeki payı (3.780.000/4.200.000 = % 90) % 80'in üzerinde olduğundan dahili tevkifat aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

– Dönem içinde satın alınan malzeme bedeli	600.000.–TL.
– Ödenen katma değer vergisi (600.000 x % 10)	60.000.–TL.
– Alınan istihkak bedeli	5.000.000.–TL.
– Yapılan iş karşılığında tahsil edilen katma değer vergisi (5.000.000 x %10)	500.000.–TL.
– Mahsup edilecek katma değer vergisi	– 60.000.–TL.
– Ödenecek katma değer vergisi	440.000.–TL.
– Hesaplanan dahili tevkifat (440.000 x % 5)	22.000.–TL.

B – Katma Değer Vergisine Özel Matrah Şekilleri İle Tabi Tutulan Mallarla Temel Gıda Maddelerinin Satışını Yapan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat:

Katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan mallarla temel gıda maddelerinin alış ve satışını yapan mükelleflerin, sözkonusu emtia ile ilgili dahili tevkifat mükellefiyeti, katma değer vergisine tabi mükelleflerle ile ilgili esaslara tabi tutulmamış, bu mükelleflerin yapacakları dahili tevkifatın, söz konusu emtiaların alış ve satış bedelleri arasındaki fark üzerinden hesaplanması esası getirilmiştir.

Alış bedeli (imalatcılar dahil), malın satın alma bedeli ile bu malın işletmeye girişine kadar yapılan (nakliye, komisyon, sigorta gibi) masraflardan oluşur.

İthal edilen emtiada alış bedeline ayrıca, gümrükte ödenen vergiler (katma değer vergisi hariç) eklenecektir.

Diğer taraftan; işyeri kirası, işçilik ücretleri, aydınlatma ve ısıtma giderleri, amortismanlar, posta, kırtasiye, matbuat giderleri, işletme ile ilgili olarak ödenen aynî vergi, resim ve harçlar ile zarar, ziyan ve tazminatlar malın alış bedeline dahil edilmeyecektir.

Satış bedeli ise; fatura veya perakende satış vesikalarında yazılı malın satış bedeli ile malın alıcıya teslimi ile ilgili olarak alınan sair bedeller (katma değer vergisi hariç) toplamını ifade eder.

Söz konusu malların alış ve satış bedelleri arasındaki fark üzerinden yapılacak dahili tevkifatın hesabında, bir aylık dönem esas alınacak ve bir aylık dönem içerisinde işletmeye giren malların alış tutarı ile aynı dönem içerisinde işletmeden çıkan (satılan) malların satış tutarları arasındaki fark esas alınacaktır.

Ayrıca, ay içerisinde emtia alışları toplamının, emtia satışları toplamından fazla olması halinde, meydana gelen fark müteakip dönemin alış tutarına eklenebilecektir. Öteyandan, emtiaların imalini ve satışını yapan mükelleflerin, 31.12.1985 tarihi itibariyle envanterlerinde yer alan ve katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan mallar ile temel gıda maddelerini de 1986 yılı Ocak ayı alışlarına isterlerse dahil etmeleri mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) ncü maddesinin (c) fıkrası ile, "Katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan mallarla temel gıda maddelerinin satışını yapan mükelleflerin, sözkonusu malların alış ve satış bedelleri arasındaki farkın ;

1.1.1986 – 31.3.1986 dönemi için % 2'si,

1.4.1986 – 30.6.1986 dönemi için % 3'u,

1.7.1986 – 30.9.1986 dönemi için % 4'ü,

1.10.1986 tarihinden (bu tarih dahil) sonraki dönemler için % 5'i, oranında dahili tevkifat yapmaları hükme bağlanmıştır.

Buna göre, sözkonusu emtiaların alış ve satışını yapan mükelleflerin yapacakları dahili tevkifat aşağıda açıklanmıştır.

1. Katma Değer Vergisine Özel Matrah Şekilleri İle Tabi Tutulan Malların Satışını Yapan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 23 ncü maddesinde ve katma değer vergisi uygulaması ile ilgili olarak çıkarılan Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde, özel matrah şekilleri ile katma değer vergisine tabi mal ve hizmetler açıklanmış bulunmaktadır.

Buna göre, katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan malları satan mükelleflerin yapacakları dahili tevkifat, satışını yaptıkları bu malların alış ve satış bedeli arasındaki fark üzerinden hesaplanacaktır.

Mükellefler satışını yaptıkları söz konusu mallarla ilgili olarak bir aylık vergilendirme dönemindeki emtia alışları ile satışları arasındaki farkı bulacaklar ve bulunan bu fark üzerinden dahili tevkifat yapacaklardır. Bir ay içerisindeki emtia alışları toplamının, emtia satışları toplamından fazla olması halinde, aradaki fark müteakip dönemin emtia alışlarına ilave edilebilecektir.

ÖRNEK :

Gazete başbayiliğini yapan Hasan Yiğit'in 1986 yılı Şubat ayı içerisinde satın aldığı gazete, dergi ve benzeri peryodik yayınların tutarı 50.000.000 TL.dır. Adı geçen mükellefin Şubat ayı içerisinde aynı tür emtia satışları toplamı ise, 53.500.000 TL.dır. Bu mükellef, sözü edilen emtiaların Şubat ayı satış tutarı olan 53.500.000 TL.dan, aynı ay içerisinde emtia alışları tutarı olan 50.000.000 TL.'nı düşerek, kalan (53.500.000 – 50.000.000=) 3.500.000 TL. üzerinden (3.500.000 x % 2=) 70.000 TL. dahili tevkifat hesaplayacaktır.

Diğer taraftan, katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan; spor toto oyunu, at yarışları ve diğer müşterek bahis ve talih oyunlarının oynanmasına aracılık edenlerin bu faaliyetlerinde mal alışı ve satışı sözkonusu olmadığından, bu işleri yapan mükellefler, bir dönem içinde aldıkları komisyon bedeli üzerinden tebliğin bu bölümünde yer alan esaslara göre dahili tevkifat yapacaklardır.

2. Temel Gıda Maddelerinin Satışını Yapan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları ile temel gıda maddeleri belirlenmiştir.

Ayrıca, temel gıda maddeleri kapsamına alınan maddelerin katma değer vergisi nispetinin 31.5.1986 tarihine kadar "0" (sıfır); 31.5.1986 tarihinden sonra da % 3 olarak uygulaacağı 28.6.1985 gün ve 18795 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 24.6.1985 tarihli ve 85/9598 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile hükme bağlanmıştır.

Halen, "0" (sıfır) nisbetinde katma değer vergisine tabi olan temel gıda maddelerinin satışını yapan mükelleflerin, bu maddelerle ilgili olarak yapacakları dahili tevkifat, herbir dönem için bu maddelerin alış ve satış bedelleri arasındaki fark üzerinden hesaplanacaktır. Bir ay içerisindeki emtia alışları toplamının, emtia satışları toplamından fazla olması halinde, aradaki fark müteakip dönemin emtia alışlarına ilave edilebilecektir.

Bu maddeler için uygulanacak katma değer vergisi oranı % 10 oluncaya kadar yapılacak dahili tevkifat, alış ve satış bedeli arasındaki fark üzerinden hesaplanacaktır. Temel gıda maddeleri için uygulanacak katma değer vergisi oranı % 10'a ulaştıktan sonra ise, bu maddelerin satışını yapan mükelleflerin yapacakları dahili tevkifat, ödeyecekleri katma değer vergisi üzerinden hesaplanacaktır.

C – Banka ve Sigorta Mumameleleri Vergisine Tabi Olan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

20.12.1985 gün ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) ncü maddesinin (b) fıkrasına göre; "Banka ve sigorta muameleleri" vergisine tabi olanlar, adlarına tarh ve tahakkuk ettirilen banka ve sigorta muameleleri vergisinin ;

1.1.1986 – 31.3.1986 dönemi için % 20'si,

1.4.1986 – 30.6.1986 dönemi için % 30'u,

1.7.1986 – 30.9.1986 dönemi için % 40'ı.

1.10.1986 tarihinden (bu tarih dahil) sonraki dönemler için % 50'si, oranında dahili tevkifat yapacaklardır.

D – Bundan Önceki Bölümlerde Açıklananlar Dışında Kalan Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarında Bulunan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifat :

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (B) fıkrası ile dahili tevkifat yapmakla mükellef tutulanlar, bu fıkranın (a), (b) ve (c) işaretli bentleri içerisinde mütalâa edilmeyen mal teslimleri ve hizmet ifaları karşılığında alınan bedel üzerinden dahili tevkifat yapacaklardır.

Diğer taraftan, dahili tevkifat yapmak mecburiyetinde olup, ancak yapmış oldukları mal teslimleri veya hizmet ifaları, katma değer vergisinden müstesna tutulan mükellefler söz konusu işleri nedeniyle bu bölümde yer alan açıklamalara göre dahili tevkifat yapacaklardır.

20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 21.2.1986 tarih ve 86/10380 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik (III) ncü maddesinin (d) fıkrasında dahili tevkifatın, bu teslimler karşılığında alınan bedelin;

1.1.1986 – 31.3.1986 dönemi için % 5'i,

1.4.1986 – 30.6.1986 dönemi için % 1'i,

1.7.1986 – 30.9.1986 dönemi için % 1,5'u,

1.10.1986 tarihinden (bu tarih dahil) sonraki dönemler için % 2'si, oranında yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Buna göre, bu tebliğin (II/A), (II/B) ve (II/C) bölümleri içerisinde mütalaa edilmeyen mal teslimleri ve hizmet ifaları ile ilgili olarak yapılacak dahili tevkifat, sözkonusu mal teslimi veya hizmet ifaları karşılığında alınan bedel üzerinden, 1986 yılının ilk üç ayı için % 0 5 (bindebeş), ikinci üç ayı için % 1, üçüncü üç ayı için % 1.5 ve son üç ayı ile müteakip dönemler için % 2 oranında hesaplanacaktır.

ÖRNEK :

Güzel Kent Konut Yapı Kooperatifinin bina inşaatı işini taahhüt etmiş olan müteahhit Zeki Özkan tarafından kooperatife yapılan inşaat işi ile ilgili işlemler, Katma Değer Vergisi Kanununun ilgili hükümleri uyarınca, katma değer vergisinden müstesna bulunmaktadır.

1986 yılı Şubat ayı içerisinde düzenlenen hakediş raporuna göre, kooperatifce müteahhide, 5.000.000 TL. tutarında istihkak ödemesi yapılmış ve bu tutar üzerinden Kooperatifçe müteahhide katma değer vergisi de ödenmemiştir.

Müteahhit Zeki Özkan, 1986 yılı Şubat ayı içinde sözkonusu faaliyeti nedeniyle elde ettiği istihkak bedeli üzerinden (5.000.000 x % 05=) 25.000 TL. tutarında dahili tevkifat hesaplayacaktır.

III – TİCARİ, ZİRAİ VE MESLEKİ KAZANÇLAR ÜZERİNDEN CARİ DÖNEM İÇERİSİNDE YAPILAN VERGİ TEVKİFATININ DAHİLİ TEVKİFATTAN MAHSUP EDİLMESİ :

Dahili tevkifat yapmak mecburiyetinde olan mükelleflere, ticari, zirai ve mesleki kazançlarına ilişkin olarak yapılan ödemelerden bir aylık dönem içinde Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (A) fıkrası uyarınca tevkif suretiyle kesilen gelir vergisi, kendileri tarafından hesaplanan dahili tevkifat tutarından mahsup edilebilecektir.

Bu mahsubun yapılabilmesi için, mükellefin kendisine yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapan vergi sorumlusunun adı, soyadı ve varsa ünvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarası ile yapılan ödemenin nev'i, tutarı ve tevkif edilen gelir vergisini gösterir bir listeyi beyannamesine eklemesi gerekmektedir.

Bir ay içerisinde tevkif yoluyla ödenmiş bulunan gelir vergisinin aynı ay için yapılacak dahili tevkifat miktarından fazla olması halinde, aşan kısım müteakip aylarda yapılacak dahili tevkifat tutarından mahsup edilecektir.

Öteyandan, yukarıda da açıklandığı üzere, dahili tevkifat miktarında mahsup edilecek stopaj gelir vergisinin dahili tevkifata konu olan ticari, zirai veya mesleki kazanca ait olması gerekir. Bu kazançlar üzerinden yapılan gelir vergisi tevkifatı dahili tevkifattan yapılacak mahsupda topluca nazara alınır.

Ancak, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde, kâr veya zarar işin bittiği yıl tespit edilmekte ve tamamı işin bittiği yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilmektedir. Mükelleflerin senelere sari inşaat ve onarma işleri nedeniyle yapacakları dahili tevkifat, senelere sari inşaat ve onarma işinin bitiminde bu işle ilgili olarak hesaplanacak gelir vergisinden mahsup edileceğinden; senelere sari inşaat ve onarma işi ile iştigal eden mükelleflere, bu işleri ile ilgili olarak yapılan istihkak ödemelerinden tevkif suretiyle kesilen (% 5) gelir vergisi, münhasıran bu işleri nedeniyle yapacakları dahili tevkifat tutarından mahsup edilecek, sözkonusu stopaj gelir vergisi mükelleflerin senelere sari inşaat ve onarma işi dışında kalan işleri nedeniyle yapacakları dahili tevkifat tutarından mahsup edilmeyecektir.

IV – DAHİLİ TEVKİFATIN BEYANI VE ÖDEMESİ :

Dahili tevkifata ilişkin hükümler 1 Ocak 1986 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Bu nedenle, Aralık 1985 ayına ait olup Ocak 1986 ayı içinde verilen katma değer vergisi ve banka ve sigorta muameleleri vergisi beyannameleri üzerinden dahili tevkifat hesaplanmayacaktır.

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (B) fıkrasında, dahili tevkifatın tarh, tahakkuk ve ödenmesi ve dahili tevkifata ilişkin diğer hususlar hakkında, dahili tevkifatın tarhına esas alınan tutarların ilgili bulundukları kanun hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış ve aynı fıkrada, dahili tevkifatın uygulanmasına ilişkin diğer usul ve esasların tespiti hususunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

Buna göre, dahili tevkifatın beyanı, tarhı ve ödenmesi aşağıda belirtilen usul ve esaslara göre yapılacaktır.

A – Katma Değer Vergisine Tabi Olan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifatın Beyanı ve Ödenmesi :

Katma Değer Vergisi Kanununun 39 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 14 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, gerçek usulde katma değer vergisine tabi olan mükelleflerin tamamının 1 Ekim 1985 tarihinden itibaren birer aylık vergilendirme dönemine tabi olması uygun görülmüş ve her aya ait beyannamenin müteakip ayın 25 inci günü mesai saati bitimine kadar verileceği açıklanmış bulunmaktadır.

Aynı usul ve esaslar, dahili tevkifat için de geçerli olduğundan, katma değer vergisine tabi mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle, bir aylık vergilendirme dönemi içerisinde yukarıda yapılan açıklamalara göre hesaplanan dahili tevkifat, Katma Değer Vergisi Beyannamesinin "Dahili Tevkifata İlişkin Tablosu" doldurulmak suretiyle, ertesi ayın 25 inci günü mesai saati bitimine kadar beyan edilecek ve aynı süre içerisinde de ödenecektir.

B – Katma Değer Vergisinin Özel Matrah Şekilleri İle Tabi Tutulan Mallarla Temel Gıda Maddelerinin Satışını Yapan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifatın Beyanı ve Ödenmesi :

Temel gıda maddelerinin satışını yapan mükellefler ile katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan malların satışını yapan mükelleflerin, bir aylık dönem içerisinde yapacakları dahili tevkifatı; Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (B) fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, "Katma Değer Vergisi Beyannamesi"nin "Dahili Tevkifata İlişkin Tablosu"nu doldurarak, ertesi ayın 25 inci günü mesai saati bitimine kadar beyan etmeleri ve aynı süre içerisinde ödemeleri uygun görülmüştür.

C – Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisine Tabi Olan Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifatın Beyanı ve Ödemesi :

6802 Sayılı Gider Vergileri Kanununun 47 nci maddesinde, her mükellefin bir ay içinde vergiye tabi muamelelerini bir beyanname ile ertesi ayın 15 inci günü mesai saati bitimine kadar bildireceği ve beyannamenin banka ve sigorta hizmet vergisinde, muamelelerin yapıldığı yer vergi dairesine verileceği açıklanmış bulunmaktadır.

Aynı usul ve esaslar dahili tevkifatta da geçerli olduğundan, banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olan mükelleflerin (birden fazla ilde şubesi veya şubeleri bulunan bankalar hariç), bir aylık dönem içerisinde vergiye tabi muameleleri ile ilgili olarak ödemeleri gereken banka ve sigorta muamemeleleri vergisi üzerinden yukarıda açıklanan esaslar dahilinde yapacakları dahili tevkifatı, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Beyannamesinin dahili tevkifata ilişkin bölümünü doldurarak, ertesi ayın 15 inci günü mesai saati bitimine kadar muamelenin yapıldığı yer vergi dairesine vermeleri ve aynı süre içerisinde de ödemeleri gerekmektedir.

D – Diğer Yapılan Mal Teslimleri ve Hizmet İfaları Karşılığında Alınan Bedel Üzerinden Yapılacak Dahili Tevkifatın Beyanı ve Ödenmesi :

Bu tebliğin (II/D) bölümünde açıklanan esaslar dahilinde bir aylık döneme ait olarak yapılacak dahili tevkifatın da, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (B) fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, "Katma Değer Vergisi Beyannamesi"nin "Dahili Tevkifata İlişkin Tablosu"nun doldurularak, ertesi ayın 25 inci günü mesai saati bitimine kadar beyan edilerek ödenmesi uygun görülmüştür.

V – DAHİLİ TEVKİFATA İLİŞKİN DİĞER HUSUSLAR :

A – Dahili Tevkifatın Hesaplanmasında Birden Fazla Gruba Giren Mal Teslimi ve Hizmet İfası İle İştigal Eden Mükelleflerin Yapacakları Dahili Tevkifatın Hesaplanması ve Beyanı :

Dahili tevkifatın çeşitli mal teslimleri ve hizmet ifalarında ne şekilde hesaplanacağı yukarıda dört bölüm halinde ayrı ayrı açıklanmıştır. Ticari, zirai veya mesleki kazancı nedeniyle, dahili tevkifatın hesaplanmasına esas olan mal teslimleri veya hizmet ifalarının aynı dönemde birden fazla bölümü ilgilendirmesi halinde her bir bölüme ait dahili tevkifat, ilgili bölümde belirtilen esaslar dahilinde hesaplanacak ve bu şekilde tespit edilecek bir aylık döneme ait dahili tevkifatın toplamı tek bir beyanname ile beyan edilerek ödenecektir.

ÖRNEK :

Şarküteri işleten Haşim Şenbakar, Şubat 1986 dönemine ait dahili tevkifata konu işlemleri aşağıdaki gibidir.

– Katma değer vergisine tabi emtia alışları toplamı 1.600.000 TL. olup, bu ay için de 160.000 TL. katma değer vergisi ödemiştir. Aynı ay içinde katma değer vergisine tabi emtia satışları da, 2.400.000 TL. olup, bu satışları nedeniyle 240.000 TL. de katma değer vergisi tahsil etmiştir.

– Adı geçen mükellef aynı dönemde temel gıda maddesi, tekel maddesi, gazete, dergi ve benzeri peryodik yayınlarla ilgili olarak toplam 7.000.000.– liralık mal alımında bulunmuş ve söz konusu mallarla ilgili toplam 7.570.000.– liralık satış yapmıştır.

Bu mükellefin Şubat 1986 ayı için;

– Katma Değer vergisine tabi emtia alış ve satışı için hesaplayacağı dahili tevkifat, bu döneme ait ödemesi gereken katma değer vergisinin (240.000–160.000=80.000 TL.nin) % 20'si olan (80.000 x % 20 =) 16.000 TL. olacaktır.

– Temel gıda maddesi ile katma değer vergisine özel matrah şekilleri ile tabi tutulan tekel maddesi, gazete, dergi ve benzeri peryodik yayınlarla ilgili olarak hesaplayacağı dahili tevkifat ise, bu emtiaların alış ve satış bedeli arasındaki farkın (7.570.000–7.000.000=570.000.–TL.nin) % 2'si olan (570.000 x % 2=) 11.400.–TL. olacaktır.

Mükellef Haşim Şenbakar, Şubat 1986 dönemine ait hesapladığı dahili tevkifatı 1 Nolu "Katma Değer Vergisi Beyannamesi"nin "Dahili Tevkifata İlişkin Tablosu"nu ekli örnekte görülen şekilde doldurarak 25 Mart 1986 tarihi mesai saati bitimine kadar katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine beyan edecek ve aynı süre içerisinde de ödeyecektir.

B – Ticari veya Mesleki Kazançları Gelir Vergisinden Müstesna Tutulan Mükelleflerin Dahili Tevkifatı :

Ticari kazançları Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesi uyarınca, maddede belirtilen şartlarla vergiden müstesna tutulan mükellefler, sözkonusu faaliyetlerine münhasır olmak kaydıyla dahili tevkifat yapmayacaklardır. Ancak, istisna uygulamasının sona ermesi halinde, bu kazançlar için de dahili tevkifat hesaplanacağı tabiidir.

Öteyandan, Gelir Vergisi Kanununun 18 nci maddesinde yer alan istisnadan yararlanan serbest meslek erbabı da, bu faaliyetlerine münhasır olmak kaydıyla dahili tevkifat yapmayacaktır.

C – Beyannamenin Verileceği Yer Vergi Dairesi ve Dahili Tevkifatın Tarh Edilmesi :

Katma Değer Vergisine tabi olan mükellefler, dahili tevkifatla ilgili beyannamelerini katma değer vergisi bakımından bağlı oldukları vergi dairesine vereceklerinden, dahili tevkifata ilişkin tarh işlerinin de bu vergi dairesince yapılması gerekmektedir.

Banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olan mükellefler de (birden fazla ilde şubesi veya şubeleri bulunan bankalar hariç), dahili tevkifatla ilgili beyannamelerini banka ve sigorta muameleleri vergisi bakımından bağlı oldukları vergi dairesine verecekler ve bu mükelleflerin dahili tevkifata ait tarh işlemleri de bu vergi dairesince yapılacaktır.

Öteyandan, Gelir Vergisi Kanununun 3239 sayılı Kanunla değişik 94 ncü maddesinin (B) fıkrasının, Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak; yukarıda belirtilenler dışında kalan ve dahili tevkifat yapmak mecburiyetinde olan mükelleflerin, dahili tevkifatla ilgili beyannamelerini, katma değer vergisi yönünden bağlı oldukları veya katma değer vergisi yönünden bağlı olmaları gereken vergi dairesine vermeleri ve tarh işleminin de bu vergi dairesince yapılması uygun görülmüştür.

VI – DAHİLİ TEVKİFATIN YILLIK BEYANNAME ÜZERİNDEN HESAPLANAN GELİR VERGİSİNDEN MAHSUP EDİLMESİ :

Cari yılda ödenen dahili tevkifat tutarları, bu yıla ilişkin olarak ertesi yılın mart ayında verilen yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilecektir.

Öteyandan, Gelir Vergisi Kanununun 94 ncü maddesinin (A) fıkrası uyarınca tevkif suretiyle ödenmiş olup da, cari yıl içerisinde hesaplanan dahili tevkifat tutarından mahsup edilememiş olan, stopaj gelir vergisi de, yıllık beyannameye dahil kazanç ve iratlar üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, Gelir Vergisi Kanununun 121 nci maddesi uyarınca mahsup edilecektir.

Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, öncelikle dahili tevkifat tutarı, daha sonra kalan miktar üzerinden stopaj gelir vergisi tutarı mahsup edilecektir.

Ayrıca, dahili tevkifatın yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesine rağmen, arta kalan bir miktarın mevcut bulunması halinde, bu tutar yıllık gelir vergisi beyannamesinin verildiği tarihten sonraki tarihlerde ödenecek dahili tevkifat tutarından mahsup edilecektir.

Diğer taraftan, adi ortaklıkların, kollektif şirketlerin ve adi komandit şirketlerin yapmış oldukları dahili tevkifat, bunların ortakları tarafından verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisinden yukarıda açıklanan esaslar dahilinde hisseleri oranında mahsup edilecektir.

Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca eshamlı Komandit Şirketlerce yapılan dahili tevkifatın komandite ortakların herbirinin kâr hissesi oranında hesaplanacak tutarı ise, komandite ortak tarafından verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisinden yukarıda belirtilen esaslara göre mahsup edilecektir.

Mükelleflerin birden fazla yıla sirayet eden inşaat ve onarma işlerinin mevcut olması halinde, söz konusu işler nedeniyle yapacakları dahili tevkifat, senelere sari inşaat ve onarma işinin bitiminde verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilecektir.

Tebliğ olunur.

TABLO IV DAHİLİ TEVKİFAT BİLDİRİMİ
DAHİLİ TEVKİFAT KONUSU		DAHİLİ TEVKİFATA ESAS TUTAR		NİSBET %	DAHİLİ TEVKİFAT MİKTARI
41	Katma Değer Vergisine Tabi Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarında Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi	80.000		20	16.000
42	Özel Matrah Şekilleri ile KDV'ne Tabi Tutulan Mallar ve Temel Gıda Maddelerinde Bu Malların Alış ve Satış Bedelleri Arasın-daki Fark	570.000		2	11.400
43	Diğer Yapılan Mal Teslimleri ve Hizmet İfaları Karşılığını Teşkil Eden Bedel
44
45
46	DAHİLİ TEVKİFAT TOPLAMI (41+ 42 + 43 + 44 + 45)				27.400
47	ÖNCEKİ DÖNEME AİT OLUP MAHSUP EDİLEMEYEN TİCARİ, ZİRAİ VE MESLEKİ KAZANÇLARA İLİŞKİN ÖDENEN VERGİ TEVKİFATI	–
48	BU DÖNEME AİT ÖDENEN VERGİ TEVKİFATI	–
49	MAHSUP EDİLECEK VERGİ TEVKİFATI TOPLAMI (47 + 48)				–
50	ÖDENMESİ GEREKEN DAHİLİ
51	SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN VERGİ TEVKİFATI MİKTARI(49-46)
52	DAHİLİ	Önceki Dönemlerde Tahakkuk Eden Dahili Tevkifat Toplamı	–
	TEVKİFAT	Bu Dönemde Tahakkuk Eden Dahili Tevkifat Toplamı	27.400
	İCMALİ	TOPLAM	27.400		27.400