94 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

23/11/1971

94 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

Bilindiği üzere, büyük otel, gazino, lokanta ve kulüplerde çalışmakta olup bu gibi müesseselerden hiçbir ücret almadan sadece müşterilerden servis, garson ücreti ve bahşiş gibi namlarla alınan paralar tamamen kendilerine terkedilen müstahdem, 3 ve 8 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğleri uyarınca götürü ücret usulüne göre vergilendirilmektedir.

Çalıştıkları müesseselerde de ayrıca her ne nam ile olursa herhangi bir ücret alan müstahdemin vergilerinin ise, her iki istihkakın toplamı üzerinden tevkif suretiyle alınması gerekeceği de keza 8 seri numaralı Genel Tebliğimizde açık bir şekilde belirtilmişti.

Hal böyle iken Bakanlığımıza yapılan başvurmalardan uygulamada birçok tereddüd ve aksaklıklar olduğu tesbit edilmiştir.

Bütün ilgililerin aşağıdaki esaslara göre işlem yapması süratle saklanmalıdır :

I – İŞ KANUNUNA TABİ İŞYERLERİNDE ÇALIŞANLARIN DURUMU :

Bu gruptaki işçiler, mükellefiyet bakımından iki kısma ayrılabilirler :

1. Kazançları götürü usulde tesbit edilen mükellefler nezdinde çalışanlar :

Çalışılan işyeri İş Kanununa tabi olsun olmasın, şayet işverenin kazancı, götürü usulde tesbit ediliyorsa bunların nezdinde çalışan işçiler, Gelir Vergisi Kanununun 64/1 inci maddesi gereğince, şimdiye kadar olduğu gibi bundan böyle de ücretleri dolayısiyle götürü usulde gelir vergisi mükellefidirler.

2. Diğer işverenler nezdinde çalışanlar :

Bu gruptaki işverenler, Gelir Vergisi Kanununun 94/1 inci fıkrasında sayılan ve hizmet erbabına yaptıkları ücret ödemelerinden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olan gerçek ve tüzel kişilerdir. Bunlar, kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseesleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, dernekler, tesis ve vakıflar, dernek, tesis ve vakıfların iktisadî işletmeleri, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tesbit eden çiftçilerdir.

Bu gibi işverenlerin işlettiği işyerleri İş Kanuna tabi olduğu takdirde buralarda çalışan işçiler, ücretleri dolayısiyle, 8 sıra numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğimiz uyarınca şimdiye kadar olduğu gibi bundan böyle de gerçek usulde vergiye tabi tutulacaktır. Zira 25/8/1971 gün ve 1475 sayılı İş Kanunu hükümlerinin incelenmesi sonucunda işbu kısımda yer alan işçilerin ücretlerini şu iki şekilde sağladıkları görülmektedir. (1) Yüzde usulü uygulanmayan yerlerde ücretin tamamı işveren tarafından yüklenilmiştir veya (2) Yüzde usulü uygulanan yerlerde ise müşterilerden alınarak kendilerine bırakılan yüzdeler dısında ayrıca işverenden İş Kanunu uyarınca tatil ve izin ücretleri sağlamaktadırlar. Bundan başka yüzdelerin asgarî ücretin altında kaldığı zamanlarda noksan kalan kısım da işveren tarafından tamamlanmaktadır.

Zira İş Kanununun 47 nci maddesi uyarınca Otel, pansiyon, lokanta, kahvehane, gazino. açık hava lokanta ve gazinosu, çalgılı eğlence yeri, dans salonu, kulüp, oyun salonu, birahane, içki salonu ve benzeri yerlerle içki verilen ve hemen orada yenilip içilmesi için çeşitli yiyecek satan yerlerden (yüzde) usulünün uygulandığı müesseselerde; işveren tarafından servis karşılığı veya başka isimlerle müşterilerin hesap pusulalarına (yüzde) eklenerek veya ayrı şekillerde alınan paralarla kendi isteğine müşteri tarafından, işverene bırakılan yahut da onun kontrolü altıncı bir araya toplanan bütün paraları işveren serviste çalışan işçilere eksiksiz olarak ödemek zorundadır.

II – İŞ KANUNUNA TÂBİ OLMAYAN İŞYERLERİNDE ÇALIŞANLARIN KURUMU :

Bu gruptaki işçiler de mükellefiyet bakımından, aynen yukarıda, yapıldığı şekilde, iki kısma ayrılabilir :

1. Kazançları götürü usulde tesbit edilen mükellefler nezdinde çalışanlar:

Bu gibi işçiler de 1/1 inci kısımda belirtildiği şekilde ücretleri dolayısiyle, şimdiye kadar olduğu gibi bundan böyle de götürü usulde gelir vergisi mükellefiyetine tabi tutulacaklardır.

2. Diğer işverenler nezdinde çalışanlar :

Yukarıda 1/2 nci kısımda belirtilen işverenler nezdinde çalışan işçiler ücretlerini aşağıdaki şu iki şekilde sağlamaktadırlar :

a) Ücretlerini tamamen veya kısmen işverenden alan işçiler gerçek usulde vergiye tâbi tutulacaktır :

Yüzde usulü uygulanmayan işyerlerinde işçiler ücretlerini tamamen işverenden almaktadır. Yüzde usulünün uygulandığı yerlerde ise işveren aynen yukarıda I inci kısımda belirtilen ve İş Kanununda yer alan şekillerde asgari ücret garantisi ve benzeri özel anlaşmalar uyarınca işçilerine bazı ödemeler yapabilir. Bu gibi hallerde de işveren, yüzdelerle işverenin ödediği ücretlerin toplamı üzerinden vergi tevkifatı yaparak süresinde vergi dairelerine yatıracaktır.

b) İşçilerin yüzdeler dışında işverenden hiçbir ücret almaması halinde ise götürü mükellefiyet söz konusudur :

Böyle bir durum ancak, İş Kanununa tâbi olmayan işyerlerinde mümkündür. Bu gibi hallerde işçilere ücretleri dolayısiyle 3 ve 8 numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğlerimizde belirtildiği üzere şimdiye kadar olduğu gibi bundan böyle de götürü usulde gelir vergisi mükellefiyetine tâbi tutulacaktır.

İş Kanununa tâbi işyerlerinde sadece yüzde ile çalışma halinin bulunmayacağı yukarıda 1 inci kısımda etraflı bir şekilde belirtilmişti; zira bu gibi yerlerde çalışanlar İş Kanunu uyarınca yüzdeler dışında ulusal bayram ve genel tatil, hafta tatili ve yıllık izin ücretlerini işverenden sağlamaktadırlar. Bu gibi istihkaklar onların vazgeçilemiyecek kanunî haklarıdır.

III – KAZANÇLARI GÖTÜRÜ USULDE TESBİT EDİLEN MÜKELLEFLER NEZDİNDE ÇALIŞANLARIN DURUMU :

Yukarıda I/1 ve II/1 inci kısımlarda da belirtildiği üzere bu gibi mükelleflere ait işyerleri, İş Kanununa tâbi olsun olmasın, bunlar nezdinde çalışan işçiler, Gelir Vergisi Kanunumuzun 64/1 inci maddesi uyarınca, ücretleri dolayısıyla, götürü usulde gelir vergisine tâbi tutulacaktır. Bu kısımda yer alan işçiler, ücretlerini gerek tamamen işverenden veya müşterilerden alınan yüzdelerden sağlasın, gerekse her iki şekilde birden sağlasın mükellefiyet durumları aynı olacaktır.

IV – GÖTÜRÜ USULDE VERGİYE TÂBİ HİZMET ERBABINA AİT TAKDİR CETVELLERİNİN V/V NUMARALI KISMIYLA İLGİLİ BİR HUSUS:

Bu cedvellerin V/V numaralı kısmında yer alan götürü ücretlerin, sadece İş Kanununa tâbi olmayan müesseselerde çalışanlar hakkında uygulanması mümkündür. Zira yukarıda I/2 nci kısımda belirtildiği üzere İş Kanunu uygulanan yerlerde çalışanlar, sadece müşterilerden yüzdeler değil, ayrıca işverenden de tatil ve izin ücretleri de aldığı cihetle bunlar her iki ödemenin toplamı üzerinden gerçek usulde vergiye tâbi olacaktır; bunların götürü usulden faydalanmaları mümkün değildir. 8 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtildiği üzere şimdiye kadar olduğu gibi bundan böyle de gerçek usulde vergilendirilmeleri gerekmektedir.

Uygulamada yanlışlıklara meydan vermemek üzere V/V numaralı cetvelin ilk sütunun baş kısmına İş Kanununa tâbi olmayan ibaresi eklenerek durum açıklığa kavuşturulmalıdır. Bu haliyle ilk sütun diğer bazı değişikliklerle aşağıdaki şekli almıştır :

"İş Kanununa tâbi olmayan otel, pansiyon, lokanta, kahvehane, gazino, açıkhava lokanta ve gazinosu, çalgılı eğlence yeri, dans salonu, kulüp, oyun salonu, birahane, içki salonu ve benzeri yerlerle içki verilen ve hemen orada yenilip içilmesi için çeşitli yiyecek satan yerlerde, sadece müşterilerden alınan servis ve garson ücreti ve diğer isimler altındaki paralar karşılığında çalışan ve işverenden hiçbir ücret almayan hizmet erbabı. "

Halen uygulanan cedvellerin bu şekilde düzeltilmesi ve yeni takdirlerde de aynı surette hareket edilmesi gerekmektedir.

Yukarıda belirtilen usul ve esaslara göre işlem yapılmasının sağlanması önemle rica olunur