|
21
Ekim Tarihli Resmi Gazete
Sayı:
25266
Maliye
Bakanlığından:
Katma
Değer Vergisi Genel Tebliği
(Seri No:89)
Katma
Değer Vergisinde sorumluluk, özel matrah şekli
ve mahsup uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme
ve açıklamaların yapılması gerekli görülmüştür.
A-SORUMLULUK
UYGULAMASI
1-
Tevkifat Kapsamına Alınan işlemler (
91 Sıra Nolu KDV Tebliği İle Bu madde yürürlükten
kaldırılmıştır.)
Katma
Değer Vergisi Kanunu'nun 9 uncu maddesinde gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden
sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bakanlığımıza
tanınan bu yetkiye dayanılarak; Katma Değer Vergisi
Kanunu'nun 17 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasında sayılanlardan
siyasi partiler, sendikalar, kamu menfaatine yararlı
dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyet tanınan
vakıflar, vakıflarca kurulan üniversiteler ile
tarımsal amaçlı kooperatifler dışındaki kurum
ve kuruluşlar, bankalar, sermayelerinin % 51 veya daha
fazlası kamuya ait işletmeler ve özelleştirme kapsamındaki
kuruluşların;
-İnşaat
taahhüt işleri,
-Temizlik
hizmetleri,
-Özel
güvenlik hizmetleri,
-Makine,
teçhizat ve demirbaşlara ait bakım ve onarım
hizmetleri,
-Personele
verilen yemek servisi,
-Danışmanlık
ve denetim hizmetleri,
alımlarına
ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer Vergisini
bu Tebliğin Resmi Gazete'de yayımını takip eden ay başından
itibaren sorumlu sıfatıyla beyan etmek ve ödemek
üzere tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür.
Tevkifat
oranı; temizlik, özel güvenlik, danışmanlık
ve denetim hizmetlerine ait katma değer vergisinin %
50'si, diğer işlerde ve hizmetlerde ise hesaplanan katma
değer vergisinin 1/3'üdür.
Sorumlu
sıfatıyla yatırılacak bu vergi, Katma Değer Vergisi
Kanunu'na göre indirim hakkına sahip olan mükellefler
tarafından genel hükümlere göre indirilebilecektir.
Hesaplanan katma değer vergisinin tevkif edilmeyen kısmının
ise söz konusu hizmetleri ifa eden mükellefler
tarafından beyan edilerek ödeneceği tabiidir.
Öte
yandan, yukarıda belirtilen ve tevkifat kapsamına alınan
işlemlerle ilgili olarak yüklenilen katma değer
vergisinin indirim yoluyla giderilemeyen kısmının nakden
veya mahsuben iadesi, miktarına bakılmaksızın sadece
teminat mektubu veya vergi inceleme raporu karşılığında
yerine getirilecek, teminat mektupları vergi inceleme
raporundan sonra çözülecektir.
İade talebinde bulunan mükelleflerin, dilekçelerine tevkifat
uygulanan işleme ait faturaların aslına uygunluğunu belirten bir şerhin yer
aldığı örneklerini veya bu faturaların dökümünü ihtiva
eden bir liste ile yüklenilen vergilerin listesini de eklemeleri gerekmektedir.
2- Hurda Metal Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması
86 seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "Tevkifata tabi Hurdaların
Kapsamı" başlıklı B/1 bölümünde tevkifata tabi tutulacak
hurda metallerin niteliği konusunda gerekli açıklamalar yapılmış ve hurda
metallerin ithal edilmiş olmasının sonraki aşamalarda tevkifata tabi tutulmasına
engel olmayacağı belirtilmiştir.
Monuyla ilgili olarak Bakanlığımıza intikal eden olay ve bilgilerin değerlendirilmesi
sonucunda, ithal edilen hurda metallerin yurt içindeki ilk satış ve teslimlerinin
tevkifat uygulaması kapsamından çıkarılması uygun görülmüştür.
Satıcı tarafından düzenlenecek faturada bu hususa ilişkin şerh düşülmesi
ve ithalata ilişkin belgelerin bir fotokopisinin alıcıya verilmesi suretiyle
tevkifat yapılmayacaktır.
B- 1 SERİ NO.LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ'NDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1- 1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "Özel Matrah
Şekilleri" Başlıklı VII/D Bölümünün son üç
paragrafı yürürlükten kaldırılmış, bunların yerine aşağıdaki
parağraflar eklenmiştir:
"Diğer taraftan, tütün mamüllerinin ve Alkollü İçkiler
Sanayi ve Ticaret A.Ş. ile Alkollü İçkiler Pazarlama ve Dağıtım
A.Ş. tarafından üretilen ve ithal edilen alkollü içkilerin
satışında da, bayi paylarının değişik vergilendirme usullerinde ve indirim mekanizmasında
ortaya çıkardığı aksaklıkları önlemek maksadıyla, Kanunun 29 uncu
maddesinin 3 numaralı fıkrasının verdiği yetkiye dayanılarak Spor-Toto, Milli
piyango ve müşterek bahislere paralel bir uygulama yapılması usulü
getirilmiştir.
Buna göre, perakendeci bayiler tarafından yapılan tütün mamüllerininsatışlarına
ait katma değer vergisi, bayilere satış yapan mükelefler tarafından bayilerin
karını da ihtiva edecek şekilde hesaplanıp bayilere teslimin yapıldığı dönemde
beyan edilecektir.
Alkollü İçkiler Sanayi ve Ticaret A.Ş. ile Alkollü içkiler
Pazarlama ve Dağıtım A.Ş. tarafından üretilen ve ithal edilen alkollü
içkilerin bayilere satışında da yukarıdaki işlem gibi işlem yapılacaktır.
Bu Şirketler tarafından üretilmeyen ve ithal edilmeyen alkollü içkilerin
bayilere tesliminde ise genel esaslar uygulanacaktır.
Bu maddeleri satın alan bayilerce katma değer vergisi açısından her
hangi bir işlem yapılmayacak, bayiler bu satışlarına ilişkin olarak düzenledikleri
fatura ve benzeri vesikalarda da katma değer vergisini gösteremeyeceklerdir.
Bu maddelerin diğer işletmelerde (mesela, hizmet işletmelerinde) kullanılması
halinde indirimin nasıl yapılacağı hususu ilgili bölümde açıklanacaktır.
Özetle, teslim ve hizmetleri münhasıran vergisi önceki safhada
beyan edilen işlemlerden oluşanlar katma değer vergisi mükellefi olmayacaklardır.
Bu işlemlerin kısmen yapılması halinde ise, mükellefiyet sadece diğer teslim
ve hizmetlerle sınırlı olacaktır."
2-
1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "İndirimin
Belgelendirilmesi" Başlıklı VIII / F Bölümünün
son iki paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
"Diğer
taraftan katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilmesine gerek görülmeyen işlemler
ile vergisi önceki safhada beyan edilen özel
matrah şekline tabi işlemlere konu teslim ve hizmetlerde
bu mal ve hizmetleri satın alanlar, tarife, bilet veya
fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen bedel
üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak
suretiyle katma değer vergisi hesaplayacak ve bu tutarı
yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden indireceklerdir.
Örnek:
Lokantacılık ile iştigal eden mükellef (A) işletmesinde
kullanmak üzere 236.000.000.- TL bedelle bir marketten
özel matrah şekline tabi alkollü içki
satın almıştır. Alış vesikasında katma değer vergisi
gösterilmeyeceğinden, mükellef vergiye tabi
işlemleri üzerinden hesapladığı katma değer vergisinden
indirebileceği katma değer vergisini, iç yüzde
oranı ile (236.000.000x18/118=) 36.000.000.- TL olarak
hesaplayacaktır.
C-KDV
İADE ALACAKLARININ SSK PRİM BORÇLARINA MAHSUBU
Katma
Değer Vergisi Kanunu'nun 29/2 ve 32 inci maddesinde
sayılan işlemlerden doğan katma değer vergisi iade alacağının,
mükelleflerin ithalde alınanlar da dahil olmak
üzere vergi ve SSK prim borçlarına mahsup
edilebilmesi mümkündür.
Katma
Değer Vergisi Kanununa göre her ayın 25'ine kadar
verilebilen katma değer vergisi beyannamelerindeki iade
alacağının, cari dönemin SSK prim borçlarına
mahsubunda yaşanan sıkıntıların giderilmesi amacıyla
506 sayılı Kanunun 80 inci maddesinde değişiklik yapılmış
olup, konuya ilişkin Çalışma ve Sosyal Güvenlik
Bakanlığı'nın Tebliği 16.09.2003 tarihli ve 25231 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
Yayımlanan
bu Tebliğe göre, katma değer vergisi iade alacaklarının
mahsubu yoluyla ödenecek SSK prim borçlarının
her ayın son günü olan vade tarihi 15 gün
uzatılmış ve takip eden ayın 15'i olarak tespit edilmiştir.
Ancak,
bu düzenlemenin asıl amacı vergi dairelerinin SSK
prim borçlarının mahsubunda işlem yoğunluğu ve
zaman yetersizliğine bağlı olarak karşılaştıkları sorunları
telafi etmek olduğundan, katma değer vergisi iade alacaklarının
SSK prim borçlarına mahsubunu isteyecek mükelleflerin
mahsup dilekçelerini ilek olarak verilmesi mümkün
olan en erken tarihte, en geç de katma değer
vergisi beyannamelerinin verildiği ayın son gününe
kadar vergi dairelerine intikal ettirmeleri gerekmektedir.
D-69
SERİ NO.LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ'NDE YAPILAN
DEĞİŞİKLİK
69
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nin 1.1.1
Kapsam ve Tanım başlıklı bölümünün
4. paragrafında yer alan parantez içi ibare (Euro
normlarını haiz olanlar hariç) olarak değiştirilmiştir.
E-YÜRÜRLÜK
Bu
Tebliğin, A/1 bölümü yayımını izleyen
aybaşında, diğer bölümleri yayımlandığı tarihte
yürürlüğe girer.
Tebliğ
olunur.
| 
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
SERİ NO:89