96 ve 97 NO.LU KDV GENEL TEBLİĞLERİNİN SAĞLIK SEKTÖRÜNDEKİ YANSIMALARI

07 Mart 2006

Mehmet Baş

Vergi Denetmeni

96 ve 97 NO.LU KDV GENEL TEBLİĞLERİNİN SAĞLIK SEKTÖRÜNDEKİ YANSIMALARI

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9. maddesinde, gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanların verginin ödenmesinden sorumlu tutmak konusunda, Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.

Bu yetkiye istinaden, 18.11.2005 tarih ve 25997 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin "İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması" başlıklı 5.1 bölümünde 01.12.2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin %90 tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüş, yine 31.12.2005 tarih ve 26040 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 97 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin "Tevkifat Uygulamasının Kapsamı" başlıklı 2.2 bölümünde; sözü edilen düzenlemenin, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsadığı, eleman temini dışındaki hizmet ifalarının, bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyeceği, ancak, diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı açıklanmıştır.

1- Sağlık Sektöründe Doktorların Vergi Yönünden Durumu

Sağlık sektöründe doktorların çalışma durumları çeşitlilik arz etmektedir. Genel bir ayrımla doktorları, kamuda görevli olanlar ve olmayanlar olarak ayırt ettikten sonra, kamuda görevli olmayanların mali idare karşısındaki durumunu daha net olarak görebiliriz. Bu doktorlar serbest meslek erbabı ya da bir şirketin ortağı veya bordrolu çalışanı olarak faaliyet gösterirler.

Kamuda çalışan doktorları ise tam zamanlı ve yarı zamanlı çalışan doktorlar olarak ikiye ayırabiliriz. Tam zamanlı çalışan kamu görevlisi doktorların herhangi bir özel sağlık kurumunda çalışması, Devlet Memurları Kanunu ve Sağlık Bakanlığı yönetmelikleri açısından mümkün değildir. Yarı zamanlı çalışan doktorlar, özel sektörde faaliyet gösteren meslektaşları gibi serbest meslek erbabı ya da bir şirketin ortağı veya bordrolu elemanı olarak faaliyette bulunabilirler.

96 ve 97 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri, yukarıdaki sınıflandırmada, şirket ortağı veya bordrolusu olarak çalışan doktorları ilgilendirmektedir. Serbest Meslek Erbabı olarak çalışan doktorlar tevkifat kapsamına girmemektedir.

2- Tevkifatın Kapsamı

Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığının bu konuda verdiği B.07.1GİB.0.53/5309-224 sayılı muktezada "96 ve 97 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde düzenlenen işgücü temin hizmeti, alt işverenlerden temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk ve idaresi altında çalıştırılması halinde tevkifat kapsamına gireceği, öte yandan, sağlık hizmetinin başka kurumlardan temin edilmesi halinde tevkifat uygulanmayacak olup, hizmetin başka kurumlardan kiralanan elemanlara yaptırılması halinde tevkifat uygulamasına gidileceği belirtilmiştir.

Yine bu konuda İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.09.25-30887-1440 sayılı muktezada, şirket ortağı doktorların diğer özel sağlık kurumlarının sorumluluğu altında çalıştırılması halinde, %90 oranında tevkifat uygulanması gerektiği belirtilmiştir.

Yukarıdaki muktezalarla yapılan açıklamalardan da görüleceği üzere, ilgili tebliğin kapsamı sadece şirket ortaklarının ya da bordrolu çalışanlarının başka bir sağlık kurumunun bilfiil sevk ve idaresinde ve sorumluluğunda olan çalışmalar sonucunda elde edilen hizmet bedelinin, kendi şirketleri üzerinden fatura düzenlemeleri durumunda, ortaya çıkacak hesaplanan KDV’nin tevkifatı ile ilgilidir.

3- Sonuç

Özel sağlık kurumlarında, başka bir sağlık kurumunun ortağı veya bordrolu elemanının, bizzat çalışılan kurumun sevk ve idaresi altında çalışmaları ve hizmet bedelini bağlı bulundukları kurumun faturası ile belgelendirmeleri durumunda, 96 ve 97 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin "İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması" başlıklı bölümünde belirtilen hususlar doğrultusunda, Hesaplanan KDV’nin %90’ı tevkif edilerek, tevkif eden kurum tarafından sorumlu sıfatıyla vergi dairesine ödenecektir.