EĞİTİM-ÖĞRETİM HİZMETLERİNDE FAZLA HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİNİN MÜKELLEFLERE İADE USULLERİ

EĞİTİM-ÖĞRETİM HİZMETLERİNDE FAZLA HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİNİN MÜKELLEFLERE İADE USULLERİ

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun birinci maddesine göre Türkiye’de, ticari, sınai, zirai faaliyetler ile serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir. Katma değer vergisinin oranı, (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listede yer almayan teslim ve hizmetler için % 18’dir.

2004/8301 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla [1] katma değer vergisi oranı bazı mal ve hizmetlerde % 18’den % 8’e indirilmiştir. KDV oranı değişen sektörlerden biri de eğitimdir. Eğitim öğretim hizmeti, hizmetten yararlananların beden, zihin ve duygusal açıdan gelişmelerini sağlayan, öğrencileri istidat ve kabiliyetleri yönünden yetiştirerek hayata ve bir üst öğrenime ya da iş alanlarına hazırlayan, onlara vatandaşlığa ilişkin temel bilgi, beceri, davranış ve alışkanlıklarla asgari ortak bir genel kültür kazandıran, kişi ve toplum sorunlarını tanıma, çözüm yolları arama ve yurdun iktisadi, sosyal ve kültürel kalkınmasına katkıda bulunma bilincini veren ve çeşitli kademelerde bilimsel öğretim yapılan faaliyetler bütünüdür.

Özel eğitim kurumları devletin asli fonksiyonlarından biri olan eğitim öğretim alanında değerli faaliyetler göstermekte ve Türk Milli Eğitimine önemlice katkılarda bulunmaktadır. 2004/8301 sayılı BKK ile eğitim öğretimde KDV nin % 8’e indirilmiş olması bu hizmet sektörüne ve eğitimin önceliğine verilen önemden kaynaklanmaktadır.

2004/8301 sayılı BKK na göre, üniversite ve yüksekokullar ile 625 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetleri, "Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği" kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ile "Özel Öğrenci Yurtları Yönetmeliği" hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetler % 8 oranında katma değer vergisine tabidir. Buna göre;

· 625 sayılı Kanun çerçevesinde faaliyet gösteren kurslar, dershaneler, okullar ve benzeri eğitim kurumlarında,

· 2828 sayılı Kanun çerçevesinde faaliyette bulunan sosyal hizmet kuruluşlarında,

· 573 sayılı Kanun Hükmünde Kararname çerçevesinde özel eğitim gerektiren bireylere yönelik özel eğitim kurumlarında,

verilen eğitim öğretim hizmetlerinde uygulanması gereken KDV oranı % 8 olarak yeniden belirlenmiştir. Böylece, sektördeki farklı oranlarda KDV uygulamasının getirdiği karışıklıklar sona erdirilmiştir.

· Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ile

· Özel Öğrenci Yurtları Yönetmeliğine tabi yurtlarda verilen hizmetlerde KDV oranı % 8 olarak belirlenmiştir.

EĞİTİM-ÖĞRETİM HİZMETLERİNDE FAZLA HESAPLANAN VERGİNİN MÜKELLEFLERE İADE USULLERİ

01.01.2005 tarihinden önce yukarıda belirtilen kapsamda faaliyet gösteren kurs ve benzeri eğitim ve öğretim işletmelerinden eğitim öğretim döneminin tümü için fatura alan mükelleflere 10 puanlık KDV iade edilecektir. Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi oranları değiştirilen eğitim ve öğretim hizmetlerinin bir kısmı eğitim sezonu bazında 2004-2005 yıllarının belirli aylarını içine alan dönemler itibariyle verilmektedir. Eğitim sezonunun tamamına ait bedeli peşin ödemek isteyenler adına 2004 yılı içinde düzenlenen belgelerde katma değer vergisi % 18 oranına göre hesaplanmıştır. Eğitim öğretim hizmetlerinde kısım kısım hizmet ifası söz konusu olduğundan, hizmetin 1.1.2005 tarihinden sonra ifa edilen kısmının % 8 oranına tabi olması, bu nedenle eğitim ve öğretim hizmetinin bedelini peşin ödeyenlere, hizmetin 1.1.2005 tarihinden sonra ifa edilen kısmına ait 10 puanlık katma değer vergisi farkının iade edilmesi gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (b) ve (c) bentleri gereğince, bir aydan fazla süreyi kapsayan eğitim ve öğretim hizmetlerinde, katma değer vergisinin aylık vergilendirme dönemleri itibariyle kısım kısım hizmet ifası söz konusudur. Ancak başlangıçta hizmet bedelinin peşin alınması halinde avans makbuzu ya da fatura düzenlenmektedir. Avans makbuzu düzenlenmesi halinde aylar itibariyle fatura düzenlenmesi mecburidir. Ödenen bedelin tamamı için fatura düzenlenmesi halinde ise KDV Kanununun 10/b maddesi gereğince katma değer vergisini doğuran olay gerçekleşmiş olacaktır.

Eğitim ve öğretim hizmetine ilişkin bedeli peşin almış olanlar bu ücrete % 18 KDV uygulamış olduklarından hizmetin 1.1.2005 tarihinden sonra ifa edilen kısmına ait 10 puanlık KDV farkının öğrenci, kursiyer veya velilere iade edilmesi gerekmektedir. Bu farkın hesaplanma yöntemi 23 numaralı Katma Değer Vergisi Sirküleri ile açıklanmıştır. Eğitim ve öğretim hizmetinin toplam süresine ilişkin KDV hariç bedel hizmetin ifa edileceği toplam ay sayısına bölünerek 1 aya isabet eden KDV hariç tutar bulunacaktır. Bu tutar, 1.1.2005 tarihinden sonra hizmetin ifa edileceği ay sayısı ile çarpılacaktır. Bu işlem sonunda bulunan tutarın % 10’u alınarak iade edilecek KDV hesaplanacaktır.

Üniversitelere hazırlık kursları veren bir dershane Ekim/2004 – Mayıs/2005 arasındaki 8 aylık döneme ilişkin peşin kurs ücretini KDV dahil 7.080 YTL (7.080.000.000 TL) olarak belirlemiştir. Bu dershane iade edilecek vergiyi aşağıdaki şekilde hesaplayacaktır.

İade tutarı hesaplandıktan sonra öğrenci, kursiyer veya veli ile eğitim kurumu birlikte 23 Seri numaralı KDV Genel Tebliğinde [2] belirtildiği şekilde vergi dairesine başvurarak iade talebinde bulunacaktır. 23 seri numaralı KDV Genel Tebliğinin (B) bölümüne göre yersiz veya fazla olarak uygulanan vergilerin iadesi için bu vergilere muhatap olanlar ile bu işleri yapan mükellefin birlikte vergi dairesine başvurmaları gerekmektedir. Fazla vergiye muhatap olanların indirim hakkına sahip olmadığının tespit edilmesi halinde bu vergi, öğrenci, kursiyer veya veliye intikal ettirilmek üzere eğitim hizmetini veren işletmeye iade edilecektir. Öte yandan eğitim ve öğretim hizmeti veren işletmelerin fazla vergiyi doğrudan iade etmek istemeleri halinde aşağıdaki şekilde hareket edilecektir.

Eğitim hizmetini veren işletme öğrenci, kursiyer veya veli adına iade edilecek tutarı ihtiva eden bir gider pusulası düzenleyecektir. Bu pusulada;

“Adıma düzenlenen ....tarih ve .... sayılı faturada % 18 olarak hesaplanan katma değer vergisinin, 2004/8301 sayılı Bakanlar Kurulu Kararındaki oran indirimi nedeniyle iade edilmesi gereken .... YTL tutarındaki kısmı, ............’ nca (eğitim hizmetini veren işletmenin adı, soyadı veya unvanı yazılacak) tarafıma ödenmiştir.”

şeklinde bir açıklama yer alacaktır. Öğrenci, kursiyer veya velinin adı, soyadı, vergi kimlik numarası ve imzasının yer aldığı bu belgede gösterilen iade tutarı, eğitim hizmetini veren kuruluş tarafından belgenin düzenleme tarihini içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin 33 üncü satırında indirim konusu yapılacaktır.

[1] 29.12.2004 tarih ve 25685 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.

[2] 18.07.1986 tarih ve 19168 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.