|
04
Mart 2005 Tarihli Resmi Gazete
Sayı:
25745
Maliye
Bakanlığından;
Tahsilat Genel
Tebliği
Seri No:
434
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun (1)
48 inci maddesine göre tecil ve taksitlendirilen amme
alacaklarına uygulanacak yıllık tecil faizi oranının belirlenmesi ile aynı
Kanunun 51 inci maddesi uyarınca belirlenen ve ödeme müddeti içerisinde
ödenmeyen amme alacaklarına vadenin bitim tarihinden itibaren uygulanan aylık
gecikme zammı oranının uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların
yapılması uygun görülmüştür.
I - TECİL FAİZİ
ORANI:
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun 48 inci maddesi ile Bakanlığımıza tanınan yetkiye istinaden,
halen yıllık % 36 olarak uygulanmakta olan tecil faizi oranı bu Tebliğin
yayımı tarihinden itibaren yıllık % 30 olarak
belirlenmiştir.
Bundan böyle, 6183 sayılı Kanunun 48 inci
maddesine istinaden bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren yapılacak
müracaatlara dayanılarak tecil edilen amme alacaklarına yıllık % 30 oranında tecil faizi
uygulanacaktır.
Bu Tebliğin yayımı tarihinden önceki
müracaatlara dayanılarak tecil edilecek olan amme alacaklarına müracaat
tarihlerinden bu Tebliğin yayımı tarihine kadar (bu tarih hariç) geçen süre için
geçerli olan oranlar, bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren de % 30 oranında
tecil faizi uygulanması gerekmektedir.
Aynı şekilde, bu Tebliğin yayımı tarihinden
önce tecil edilmiş ve tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olan amme
alacaklarının bu Tebliğin yayımı tarihinden sonra ödenmesi gereken taksit
tutarlarına; bu Tebliğin yayımı tarihine kadar (bu tarih hariç) geçen süre için
geçerli olan oranlar, bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren de % 30 oranında
tecil faizi uygulanacaktır.
16.07.2004 tarihli ve 5228 sayılı Kanunun
(2) geçici 6 ncı maddesi kapsamında yapılan tecil müracaatları ile anılan
Kanun kapsamında tecil edilip de tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olan
alacaklar:
Bilindiği gibi, Gençlik ve Spor Genel
Müdürlüğünce tescil edilmiş ve Türkiye’de sportif alanda faaliyet gösteren spor
kulüplerinin, 5228 sayılı Kanunun geçici 6 ncı
maddesinden yararlanmak üzere yapmış oldukları müracaatlara istinaden tecil
edilen borçlarına, anılan madde hükmü gereğince, bu Tebliğin yayımı tarihinden
önce uygulanmakta olan oranın 1/6’sı
olan (36/6=)%6 (yıllık) oranında tecil faizi tatbik
edilmektedir.
Anılan madde hükmüne göre tecil edilmiş ve
tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olan amme alacaklarının bu Tebliğin
yayımı tarihinden sonra ödenmesi gereken taksit tutarlarına; bu Tebliğin yayımı
tarihine (bu tarih hariç) kadar geçen süre için yıllık %6 oranında, bu Tebliğin
yayımı tarihinden itibaren de yıllık (30/6=)%5 oranında tecil faizi
uygulanacaktır.
Aynı şekilde, 5228 sayılı Kanunun geçici 6
ncı maddesi kapsamında yapılan tecil ve taksitlendirme taleplerine dayanılarak tecil edilecek olan
amme alacaklarına, müracaat tarihlerinden bu Tebliğin yayımı tarihine (bu tarih
hariç) kadar geçen süre için yıllık %6 oranında, bu Tebliğin yayımı tarihinden
itibaren de yıllık (30/6=)%5 oranında tecil faizi uygulanması
gerekmektedir.
Tecilin gerçekleşmesi üzerine borcu tecil
edilen mükelleflere yapılacak bildirimde; faiz oranının belirlendiği kısmın altı
çizilmek suretiyle hangi oranda tecil faizi ödeneceğine dair gerekli uyarı
yapılacaktır
II - GECİKME ZAMMI:
Bilindiği gibi, 6183 sayılı Amme Alacaklarının
Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılması Hakkında Kanunun (3)
4 üncü maddesiyle değiştirilen 51 inci maddesinin dördüncü fıkrasında “Bakanlar
Kurulu, gecikme zammı oranlarını aylar itibarıyla topluca veya her ay için ayrı
ayrı, yüzde onuna kadar indirmeye, gecikme zammı oranı
ile gecikme zammı asgari tutarını iki katına kadar artırmaya, ayrıca gecikme
zammı oranını aylar itibarıyla farklı olarak belirlemeye ve gecikme zammını
bileşik faiz usulüyle aylık, üç aylık, altı aylık veya yıllık olarak
hesaplatmaya yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.
02/03/2005 tarihli ve 25743 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 2005/8551 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararıyla Kanunun 51 inci maddesine istinaden aylık gecikme zammı oranı yeniden
belirlenmiş olup aylık oranı yeniden belirlenen gecikme zammının uygulanmasına
yönelik olarak aşağıdaki açıklamaların yapılması uygun
görülmüştür.
A) Gecikme Zammı
Oranı:
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun 51 inci maddesi uyarınca 12/11/2003 tarihinden itibaren, amme
alacağının ödeme müddeti içinde ödenmeyen kısmına vadenin bitim tarihinden
itibaren her ay için ayrı ayrı % 4 oranında
gecikme zammı uygulanmaktaydı.
Anılan maddenin
dördüncü fıkrasının Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden 02/03/2005 tarih ve 25743 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
23/02/2005 tarih ve 2005/8551 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile amme alacağının ödeme müddeti içinde ödenmeyen
kısmına vadenin bitim tarihinden itibaren her ay için ayrı ayrı % 3 oranında gecikme zammı uygulanması
kararlaştırılmış ve belirtilen Karar 02/03/2005 tarihinde yürürlüğe girmiş
bulunmaktadır.
Buna göre, 02/03/2005
tarihinden önce vadesi geldiği halde bu tarihe kadar ödenmemiş olan amme
alacaklarının bu tarihten itibaren ödenecek kısımlarına ve 02/03/2005 tarihinden
itibaren vadesi geldiği halde vadelerinde ödenmeyen amme alacaklarına yukarıda
belirtilen oranlarda ve 378
(4), 381
(5), 428
(6), 430
(7) Seri No'lu Tahsilat Genel Tebliğlerinde ve bu Tebliğde yer alan
esaslar doğrultusunda gecikme zammı uygulanacaktır.
B) Gecikme Zammının
Tatbiki:
Bilindiği gibi, 5035
sayılı Kanunla 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinin değiştirilmesiyle ay
kesirlerine isabet eden gecikme zammının günlük olarak hesaplanacağı hüküm
altına alınmış ve uygulamaya ilişkin açıklamalar 430 Seri Nolu Tahsilat Genel Tebliği ile yapılmıştır. Anılan
Tebliğde, gecikme zammı hesaplamalarının tam aylar için aylık esasa, ay
kesirleri için ise günlük esasa göre yapılacağı belirtilmiştir.
Gecikme zammı oranının
aylık %4’ten %3’e indirilmesine yönelik Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca gecikme
zammı hesaplamasında aşağıda belirlenen açıklamalara göre işlem yapılacaktır.
a) Aylık Esasa Göre:
Aylık
esasa göre gecikme zammının hesaplanmasında, tatbik edilmesi gereken oranın
belirlenmesi için 381 Seri Nolu Tahsilat Genel
Tebliğinin “I-Gecikme Zammı Hesabı” bölümünde yer verilen açıklamalara göre
işlem yapılması gerekmektedir. Bu itibarla, aylık esasa göre gecikme zammının
hesaplanacağı bir aylık süre içindeki bir tarihte oran değişikliği yapılırsa, bu
bir aylık sürenin tamamına eski oran tatbik edilecektir.
b) Günlük Esasa
Göre:
Ay kesirleri için gecikme zammının hesaplanması günlük esasa göre yapıldığından,
Bakanlar Kurulu Kararının yürürlüğe girdiği gün dahil olmak üzere daha sonraki
günler için yeni oran, yürürlük tarihinden önceki günler için ise eski
oran tatbik edilecektir.
Örnek 1 -
Şehit
Kamil Vergi Dairesi Mükelleflerinden (C) 26.12.2004 vadeli 120 YTL
tutarlı Katma Değer Vergisi borcunu 15.05.2005 tarihinde gecikme zammı
ile birlikte ödemiştir. Uygulanmakta olan aylık gecikme zammı oranı
02.03.2005 tarihinde %4’ten %3’e
indirilmiştir.
Mükellefin vergi aslı
ile birlikte ödemesi gereken gecikme zammı;
-27.12.2004-26.01.2005
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%4 oranında) aylık esasa göre
(eski oran),
-27.01.2005-26.02.2005
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%4 oranında) aylık esasa göre
(eski oran),
-27.02.2005-26.03.2005
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%4 oranında) aylık esasa göre
(eski oran),
-27.03.2005-26.04.2005
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%3 oranında) aylık esasa
göre (yeni oran),
-27.04.2005-15.05.2005
tarihleri arasındaki 19 günlük süre için ise günlük esasa göre (yeni
oran),
uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır.
Borcun 4 tam aylık süre için
gecikme zammı tutarı =
(% 4+% 4+% 4+% 3) x 120 YTL
= %15 x 120 YTL
= 18 YTL
Bu borcun 27.04.2005-15.05.2005 tarihleri arasındaki
19 günlük ay kesri için hesaplanan gecikme zammı tutarı ise;
Günlük gecikme zammı oranı:
(3/100/30=)0.001
(günlük
gecikme zammı oranı) x (gün sayısı) x (gecikme zammı uygulanacak
tutar) =
= (0,001) x 19 x 120
YTL
= 2,28 YTL’dır.
Böylece mükellef (C)’den,
120 YTL Katma Değer Vergisinin yanında ayrıca (18+2,28=) 20,28
YTL gecikme
zammı tutarının da tahsil edilmesi gerekmektedir.
Örnek 2 - Menemen Vergi Dairesi Mükelleflerinden (N),
26.11.2004 vadeli Ekim/2004 döneminden kaynaklanan 250.000 YTL Gelir
(Stopaj) Vergisini gecikme zammıyla birlikte 05.03.2005 tarihinde
ödemiştir. Aylık gecikme zammı oranı 02.03.2005 tarihinde %4’ten
%3’e indirilmiştir.
Mükellefin 250.000 YTL vergi aslının yanında
ödemesi gereken gecikme zammı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
Buna göre;
-27.11.2004-26.12.2004
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%4 oranında) aylık esasa göre
(eski oran),
-27.12.2004-26.01.2005
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%4 oranında) aylık esasa göre
(eski oran),
-27.01.2005-26.02.2005
tarihleri arasındaki bir aylık süre için (%4 oranında) aylık esasa göre
(eski oran),
-27.02.2005-01.03.2005 tarihleri arasındaki 3
günlük süre için günlük esasa göre (eski
oran),
-02.03.2005-05.03.2005 tarihleri arasındaki 4
günlük süre için günlük esasa göre (yeni oran),
dikkate alınacaktır.
Aylık Esasa
Göre: Borcun 3
tam aylık süre için gecikme zammı tutarı
=
= (%4+%4+%4) x 250.000
YTL
= %12 x 250.000 YTL
= 30.000 YTL
Günlük Esasa Göre: Borcun 27.02.2005-05.03.2005 tarihleri arasındaki 7
günlük ay kesri için gecikme zammı tutarı, oran değişikliği dikkate alınarak
aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
- 27.02.2005-01.03.2005 tarihleri arasındaki 3
günlük süre için eski orana göre günlük gecikme zammı tutarı:
Günlük gecikme zammı oranı:
(4/100/30=)0.001333 3 3333 è 0,001334
(günlük gecikme zammı oranı) x (gün
sayısı) x (gecikme zammı uygulanacak tutar) =
= (0,001334) x 3 x 250.000 YTL
= 1.000,50YTL
- 02.03.2005-05.03.2005 tarihleri arasındaki 4 günlük
süre için yeni orana göre günlük gecikme zammı
tutarı:
Günlük gecikme zammı oranı:
(3/100/30=)0.001
(günlük gecikme zammı oranı) x (gün
sayısı) x (gecikme zammı uygulanacak tutar) =
= (0,001) x 4 x 250.000 YTL
= 1.000 YTL
Böylece mükellef (N)’den, 250.000 YTL Gelir (Stopaj)
Vergisinin yanında ayrıca (30.000+1.000,50+1.000=) 32.000,50 YTL gecikme
zammı tahsil edilecektir.
Örnek 3 -
Havza
Vergi Dairesi mükellefi (H), 17.02.2005 vadeli 650.000 YTL vergi borcunu gecikme
zammıyla birlikte 02.03.2005 tarihinde ödemiştir. Aylık gecikme zammı
oranı 02.03.2005 tarihinde %4’ten %3’e
indirilmiştir.
Mükellefin 650.000 YTL
vergi aslının yanında ödemesi gereken gecikme zammı aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
Buna göre;
-18.02.2005-01.03.2005
tarihleri arasındaki 12 günlük süre için günlük esasa göre (eski
oran),
-02.03.2005 tarihi
için günlük esasa göre (yeni oran),
dikkate alınacaktır.
- 18.02.2005-01.03.2005 tarihleri arasındaki 12 günlük
süre için eski oran üzerinden günlük gecikme zammı tutarı:
Günlük gecikme zammı oranı:
(4/100/30=)0.001333 3 3333 è 0,001334
(günlük gecikme zammı oranı) x (gün
sayısı) x (gecikme zammı uygulanacak tutar) =
= (0,001334) x 12 x 650.000 YTL
= 10.405,20YTL
- 02.03.2005 tarihi için yeni orana göre günlük
gecikme zammı tutarı:
Günlük gecikme zammı oranı:
(3/100/30=)0.001
(günlük gecikme zammı oranı) x (gün
sayısı) x (gecikme zammı uygulanacak tutar) =
= (0,001) x 1 x 650.000 YTL
= 650 YTL
Böylece mükellef (H)’den, 650.000 YTL vergi aslının
yanında ayrıca (10.405,20+650=)11.055,20 YTL gecikme zammı tahsil
edilecektir.
Örnek 4 -
Beypazarı Vergi
Dairesi mükellefi (A), 01.03.2005 vadeli 970 YTL vergi borcunu gecikme zammıyla
birlikte 03.03.2005 tarihinde ödemiştir. Aylık gecikme zammı oranı
02.03.2005 tarihinde %4’ten %3’e
indirilmiştir.
Mükellefin 970 YTL
vergi aslının yanında ödemesi gereken gecikme zammı;
02.03.2005-03.03.2005 tarihleri
arasındaki 2 günlük ay kesri için günlük esasa göre yeni oran tatbik
edilerek,
Günlük gecikme zammı oranı:
(3/100/30=)0.001
(günlük gecikme zammı oranı) x (gün
sayısı) x (gecikme zammı uygulanacak tutar) =
= (0,001) x 2 x 970 YTL
= 1,94 YTL olarak bulunacaktır.
Tebliğ olunur.
(2)
31.07.2004 tarihli ve 25539 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır.
(3)
02.01.2004 tarihli ve 25334 mükerrer sayılı Resmi
Gazetede yayımlanmıştır.
(7)
15.01.2004 tarihli ve 25347 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanmıştır
| 
TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 434)