Bilindiği gibi 84 Seri Nolu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde belirlenen esaslar çerçevesinde, KDV
mükelleflerinin mal veya hizmet ihracından, bavul ticaretinden, yolcu
beraberi eşya ihracından ve tecil-terkin müessesesi kapsamındaki
ihraç
kaydıyla teslimlerden kaynaklanan KDV iadesi alacaklarınınkendilerinin, ortaklarının veya mal veya hizmet satın
aldıkları
mükelleflerin SSK prim borçlarına mahsubu mümkün bulunmaktadır.
Uygulamada, KDV iadesi
alacağının bu şekilde mahsuben iade taleplerinin zamanında yerine getirilmesinde bazı sorunlar
yaşanmakta ve mahsup işleminin zamanında yapılmaması nedeniyle hak
sahibince SSK’na gecikme zammı ödenmesi söz konusu olmaktaydı. Bu
sorunun giderilmesi amacıyla 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanunun 80
inci maddesinde 4842 sayılı Kanun ile bir düzenleme yapılarak prim
borçlarının, katma değer vergisi iade alacağından mahsubu suretiyle
ödenmesi halinde, Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı işverenlerin prim
borcu ödeme süresini otuz günü aşmamak üzere uzatmaya yetkili
kılınmıştır. Aynı düzenlemeye göre katma değer vergisi iade hakkı sahibi;
kendisinin, mal ya da hizmet satın aldığı
veya
iştirak ya da ortaklık ilişkisi içinde bulunduğu
işverenlerin prim borçları için de mahsup talep edebilmektedir. Bu
düzenleme kapsamında Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı, Maliye
Bakanlığının uygun görüşü ile bu uygulamadan faydalanacak işverenleri,
iştigal konusu, işletme türü ve işletme büyüklüğü itibariyle belirlemeye
yetkili kılınmıştır.
Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca 25231sayılı
Resmi Gazetede yayımlanan
Sosyal Sigortalar Kurumu Alacaklarının KDV İadesinden Mahsup Edilmesine
İlişkin Tebliğde, vergi mükelleflerinin bağlı bulundukları vergi dairelerinden olan KDV iadesi
alacaklarının SSK prim borçlarına mahsubuna ilişkin açıklamada
bulunulmuştur.
Buna göre, mükelleflerin KDV iadesi alacaklarının
SSK prim borçlarına mahsubunda uyulacak esaslar aşağıdaki
gibidir.
1. SSK Prim Borçlarına Mahsup Talebi Yapılabilecek
Olanlar
Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı, lehine SSK prim
mahsubu talebinde bulunulabilecek olanlarla ilgili yetkisini en geniş
anlamda kullanarak 84 Nolu KDV Tebliğindeki
kapsamı aynen benimsemiştir. Buna göre, ihracat istisnası ve ihraç
kaydıyla teslimler nedeniyle KDV iadesi alacağı bulunan mükellefler bu
alacaklarını; kendilerinin, ortaklarının veya mal ya da
hizmet satın aldıkları mükelleflerin SSK prim
borçlarına mahsubunu talep edebileceklerdir.
2. KDV İadesi
Alacağının Mahsubu Talep Edilen SSK Prim Borçlarının Ödeme Süresi 15 Gün
Uzatılmıştır
84 Nolu KDV Tebliğindeki
düzenleme çerçevesinde KDV iadesi alacaklarının SSK prim borçlarına
mahsubunun talep edildiği durumda, bu mahsup talebinin ilgili olduğu
primlerin ödeme süresi 15 gün uzatılmış sayılacaktır. Buna
göre örneğin,
2003 Haziran ayına ait prim borcunun KDV iadesi alacağından mahsubunun
talep edilmesi halinde, Haziran 2003 ayına ait sigorta primi
ilişkin
olduğu ayı takip eden ay sonuna kadar yani 31 Temmuz 2003 tarihine kadar
ödenmeyip 15 Ağustos 2003 tarihine kadar (bu tarih dahil) ödenirse
söz
konusu primlerin yasal süresi içinde ödenmesi nedeniyle gecikme
zammı uygulanmayacaktır.
Bu uygulama, 4842 sayılı Kanun ile 506
sayılı Kanunun 80 inci maddesinde yapılan düzenlemenin yürürlük tarihi
olan 24/4/2003 tarihinden itibaren yapılan mahsup işlemleri için geçerli
olacaktır.
3. Uygulama Bütün SSK Borçları İçin Geçerli
Olacaktır
Sözü edilen KDV iadesi alacaklarının SSK prim borçlarına
mahsubunun talep edildiği durumda ödeme süresinin 15 gün uzatılması
uygulaması sigorta primi, işsizlik sigortası primi, eğitime katkı payı,
özel işlem vergisi, idari para cezası, tasarruf teşvik kesintisi katkı
payı, konut edindirme yardımı ve benzerleri ile ferileri için geçerli
olacaktır. Bu çerçevede, ilgili vergi dairelerine ibraz edilmek üzere
SSK’dan işverenlere verilecek olan borç döküm formlarında sadece SSK
primlerine değil Sosyal Sigortalar Kurumuna ödenmek zorunda olan bütün
borçlara yer verilecektir.
