Sekiz yıllık kesintisiz ilköğretim okullarının giderlerini karşılamak amacıyla ayakkabı, eşofman, fax, printer, bilgisayar gibi malların bağışlanması halinde faturalarda belirtilen KDV.dahil toplam bedelin vergi matrahının tespitinde gider yazılıp, yazılmayacağı hk.   

T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı : B.07.4.DEF.0.34.ll/ GVK-89/2
Konu : Sekiz yıllık kesintisiz ilköğretim okullarının giderlerini karşılamak amacıyla ayakkabı, eşofman, fax, printer, bilgisayar gibi malların bağışlanması halinde faturalarda belirtilen KDV.dahil toplam bedelin vergi matrahının tespitinde gider yazılıp, yazılmayacağı hk.

İLGİ : 08.10.2001 tarihli dilekçeniz.

           İlgide kayıtlı dilekçenizde, Vergi Dairesinin vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, sekiz yıllık kesintisiz ilköğretim okullarının giderlerini karşılamak amacıyla ayni bağış yapmak istediğinizi belirterek, bu okulların ihtiyacı olan ayakkabı, eşofman, fax, printer, bilgisayar gibi malların bağışlanması halinde faturalarda belirtilen KDV dahil toplam bedellerin tamamının vergi matrahının tespitinde gider yazılıp, yazılmayacağı sorulmaktadır.

           Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/2 bendinde, (4369 sayılı Kanunun 46. maddesiyle değişen bent) (01.01.1999 tarihinden geçerli olmak üzere) “Genel bütçeye dahil dairelere, katma bütçeli idarelere, il özel idareleri ve belediyelere, köylere ve kamu menfaatine yararlı derneklere Bakanlar Kurulu’nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara, müzelere, sinema, tiyatro, opera, bale, klasik müzik, klasik Türk müziği ve plastik sanatlar alanındaki üretim ve etkinlikler ile bu alanlarda kurulacak özel araştırma, eğitim ve uygulama merkezlerine, Kültür Bakanlığı’nca da desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen uluslararası sanatsal organizasyonlara özel ve tüzel kişiler tarafından makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımlar (Bir takvim yılı içinde yapılan bağış ve yardımların toplamı o yıla ait beyan edilecek gelirin % 5’ini kalkınmada öncelikli yöreler için % 10’unu aşarsa fazlası indirilmez.)

           Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde Takdir Komisyonunca tespit edilecek değer esas alınır.” hükmü yer almıştır.

           Öte yandan, 12.01.1961 tarih ve 10705 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 222 Sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanunu’nun 76.maddesinin (9) bendinin ikinci fıkrasında, ilköğretime gelir sağlamak için gelir veya kurumlar vergisi yükümlüleri tarafından makbuz mukabilinde yapılacak para bağışlarının yıllık bildirim ile bildirilecek gelirlerden ve kurum kazançlarından indirileceği hükme bağlanmıştır.

           Bu hükümlere göre, sekiz yıllık ilköğretim okullarının giderlerini karşılamak amacıyla, ayakkabı, eşofman, fax, printer, bilgisayar gibi malların ayni olarak bağışlanması halinde bağışlanan malların varsa mukayyet değerleri, yoksa V.U.K. hükümlerine göre takdir komisyonunca tespit edilecek değerlerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/2.maddesi gereğince ancak beyan edeceğiniz gelirin % 5’ine (Kalkınmada öncelikli yörelere yapılan bağışlarda % 10’una) kadar olan kısmını indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır. Ancak söz konusu bağışın yukarıda sözü edilen İlköğretim ve Eğitim Kanunu çerçevesinde, makbuz karşılığında ve para bağışı şeklinde yapılması halinde ise tamamını beyan edeceğiniz gelirden indirmeniz mümkün olacaktır.

           Öte yandan indirim konusu yapılacak bağış tutarı, harcamanın yapıldığı yılın vergiye tabi gelir matrahını aşmayacaktır. İlgili yılda indirim konusu yapılamayan bağış tutarının müteakip yıl kazançlarından indirilmesi de mümkün değildir.

           Ayrıca, 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17/1.maddesine göre;

           Genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan ve tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulu’nca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;

           a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri,

           b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetleri,

           Kanunun 17/2-b maddesinde ise, kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları ile yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer vergisine tabi olmayacağı hüküm altına alınmıştır.

           Aynı Kanunun 30/a maddesinde vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği belirtilmiştir.

           Ancak, indirim konusu yapılamayan bu verginin, Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.

           Buna göre, şirketinizin sekiz yıllık ilköğretim okuluna bağış yoluyla ayakkabı, eşofman, fax, printer, bilgisayar v.b. tesliminde KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, söz konusu malların alımında ödenen katma değer vergisi indirim konusu yapılmış ise, daha önce indirim konusu yapılan tutarın Kanunun 30/a maddesi uyarınca bedelsiz teslimin yapıldığı dönem beyannamesinde beyan edilerek ödenmesi gerekmekte olup, ödenen KDV, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate alınacaktır.

           Diğer taraftan, yapılan bağışla ilgili olarak izin alınıp alınamayacağı konusu teşkilatımızla ilgili bulunmamaktadır.

           Bilgi edinilmesini rica ederim.