Talha APAK
Öğretim Görevlisi
Yeminli Mali Müşavir
2007 YILINDA UYGULANMAK ÜZERE VERGİ VE SOSYAL GÜVENLİK MEVZUATINDA YAPILAN DÜZENLEMELER
A – VERGİ MEVZUATINDA YAPILAN DÜZENLEMELER
2006 Aralık ayında Resmi Gazetelerde yayımlanan, Vergi ve Sosyal Güvenlik mevzuatında yer alan ve 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere uygulanacak olan yeni düzenlemeler özetle aşağıda belirtilmiştir.
- Yazar Kasa Fişi (Fatura) Düzenleme Haddi:
V.U.K.’nun 232. maddesi uyarınca birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin yazar kasa fişi düzenleme haddi 01.01.2007 tarihinden itibaren 520,00 YTL.den 560,00 YTL.ye yükseltilmiştir. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 364 Sayılı V.U.K. Genel Tebliği)
- Doğrudan Gider Yazılacak Sabit Kıymetlere İlişkin Had:
V.U.K.’nun 313, maddesi uyarınca değeri 520,00 YTL.yi aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşların amortismana tabi tutulmayarak doğrudan gider yazılabilmesine ilişkin had, 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere 560,00 YTL.ye yükseltilmiştir. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 364 Sayılı V.U.K. Genel Tebliği)
- Hizmet Erbabına Verilecek Yemek Yardımı:
Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/8. maddesinde yer alan işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin günlük 8,25 YTL.lik istisna tutarı 01.01.2007 tarihinden itibaren 8.80 YTL.ye yükseltilmiştir. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 259 Sayılı G.V. Genel Tebliği)
- Gelir Vergisine Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde Esas Alınan Tarife:
Gelir Vergisi Kanununun 103’üncü maddesinde yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife:
2007 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 259 Sayılı G.V. Genel Tebliği)
7.500 YTL’ ye kadar %15
19.000 YTL’ nin 7.500 YTL’ si için 1.125 YTL, fazlası %20
43.000 YTL’ nin 19.000 YTL’ si için 3.425 YTL, fazlası %27
43.000 YTL’ den fazlasının 43.000 YTL’ si için 9.905 YTL, fazlası %35
2006 Yılında elde edilen gelirlere uygulanacak esas tarife aşağıdaki şekilde daha önce belirlenmişti.
7.000 YTL’ ye kadar %15
18.000 YTL’ nin 7.000 YTL’ si için 1.050 YTL fazlası %20
40.000 YTL’ nin 18.000 YTL’ si için, 3.250 YTL fazlası %27
40.000 YTL’ den fazlasının 40.000 YTL’ si için, 9.190 YTL fazlası %35
- Özel Usulsüzlük Cezaları:
- a) VUK-353/1.maddesine göre; Fatura, Gider Pusulası, Müstahsil Makbuzu, Serbest Meslek Makbuzu vermeyen ve almayanlara, veya düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verenlere her belge için 01.2007 tarihinden itibaren 139,00 YTL.’den aşağı olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının % 10’u nisbetinde Özel Usulsüzlük Cezası kesilir. Bir takvim yılı içinde her bir belge nev’ine ilişkin olarak kesilecek toplam ceza 64.000,00 YTL’ yi geçemez. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 364 Sayılı V.U.K. Genel Tebliği)
- b)U.K. 353/2 maddesine göre; Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihazla verilen fiş, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığı’nca düzenlenme zorunluluğu getirilen belgelerin; düzenlenmediğinin, kullanılmadığının, bulundurulmadığının, düzenlenen belgelerin aslı ile örneğinde farklı meblağlara yer verildiğinin veya gerçeğe aykırı olarak düzenlendiğinin tespiti halinde, her bir belge için 2007 yılında 139,00 YTL. Özel Usulsüzlük Cezası kesilir. Ancak herbir belge nev’ine ilişkin olarak her bir tespit için toplam ceza 6.400,00 YTL, her bir belge nev’ine ilişkin bir takvim yılı içinde kesilecek toplam ceza 64.000,00YTL’yi aşamaz. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 364 Sayılı V.U.K. Genel Tebliği)
- Yeniden Değerleme Oranı:
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 298. maddesinin (B) fıkrasında “Yeniden değerleme oranı, yeniden değerleme yapılacak yılın Ekim ayında (Ekim ayı dahil) bir önceki yılın aynı dönemine göre Türkiye İstatistik Kurumu’nun Üretici Fiyatları Genel Endeksinde meydana gelen ortalama fiyat artış oranıdır. Bu oran Maliye Bakanlığı’nca Resmi Gazete ile ilan edilir” hükmü yer almaktadır. Bu hüküm uyarınca yeniden değerleme oranı 2006 yılı için % 7,8 (yedi virgül sekiz) olarak tespit edilmiştir. Bu oran aynı zamanda 2006 yılına ait son geçici vergi dönemi için de uygulanacaktır. (28.11.2006 Tarih, 26360 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 363 sıra no.lu V.U.K. Genel Tebliği)
- Gayrimenkul Sermaye İratlarında (Kira Gelirleri) Beyan ve İstisna :
Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 2006 yılı için 2.200,00 YTL. sı gelir vergisinden müstesnadır. İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde bu istisnadan yararlanılamaz. 2007 yılı gelirlerine uygulanacak istisna tutarı ise 2.300,00 YTL. olarak tespit edilmiştir. (20.12.2006 Tarih, 26382 sayılı Resmi Gazete, 259 Sayılı G.V. Genel Tebliği)
Binaların işyeri (stopajlı) olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen brüt hasılatın 2006 yılı için 18.000 YTL.yi (G.V. 103’üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutar) aşmaması halinde beyanname verilmeyecek ancak bu rakamın aşılması halinde tümü için beyanname verilecektir. (G.V. Kanununun 86/c maddesi)
18.000,00 YTL.lik haddin hesabında; tevkifata tabi tutulmuş gayrimenkul sermaye iradının brüt tutarının toplamı dikkate alınacaktır.
Örnek 1:
Yıllık işyeri kirası (Brüt) 20.000,00
Götürü gider-%25 ( – ) 5.000,00
Beyan edilecek işyeri kirası 15.000,00
Hesaplanan G.V. 2.650,00
Mahsup Edilecek Stopaj (% 22) 4.400,00
İadesi gereken Gelir Vergisi 1.750,00
=========
Örnek 2:
Yıllı işyeri kirası (Brüt) 150.000,00
Götürü gider-%25 ( – ) 37.500,00
Beyan edilecek işyeri kirası 112.500,00
Hesaplanan G.V. 34.565,00
Mahsup Edilecek Stopaj (% 22) 33.000,00
Ödenecek Gelir Vergisi 1.565,00
==========
Not: 2006-Yıllık (Brüt) işyeri kira gelirinin 18.000,00 YTL veya altında olması halinde beyan edilmeyecektir.
Binaların işyeri (Stopajlı) olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen brüt hasılatın 2007 yılı için beyan sınırı ise 19.000 YTL olarak dikkate alınacaktır.
- Damga Vergisi Uygulaması:
01.01.2007 tarihinden itibaren yürürlüğe giren yeni uygulamalar aşağıdaki gibidir. (Beyannameler ve hesap özetleri aşağıdaki tutarlarda damga vergisine tabi olacaktır.)
– Yıllık gelir vergisi beyannameleri : 21,20 YTL.
– Kurumlar vergisi beyannameleri : 28,30 YTL.
– Muhtasar Beyannameler : 14,10 YTL.
– Katma değer vergisi beyannameleri : 14,10 YTL.
– Diğerleri : 14,10 YTL.
– Belediyelere verilen beyannameler : 10,50 YTL.
– Sosyal Sigorta Kurumlarına verilen sigorta prim bildirgeleri : 10,50 YTL.
– Gümrük İdarelerine Verilen Beyannameler : 28,30 YTL.
Bilanço ve İşletme Hesabı Özetleri:
– Bilançolar : 16,40 YTL.
– Gelir Tabloları : 8,10 YTL.
– İşletme Hesabı Özetleri : 8,10 YTL.
(20.12.2006 Tarih, 26382 sayılı Resmi Gazete, 47 Sayılı D.V. Genel Tebliği)
- 2006 Yılına İlişkin Menkul Sermaye İradı Elde Edenlerin 2007 Yılındaki Beyanları:
- a) 2006 Takvim Yılında Elde Edilen Menkul Sermaye İratlarının Beyanında Dikkate Alınacak İndirim Oranı:
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı uygulaması ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların dikkate alınması gerekir.
İndirim oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2006 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı %7,8’ dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise %16,76’ dır.
Buna göre, 2006 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı (%7,8 / %16,76=) %46,5 olmaktadır.
- b) İndirim Oranı Uygulanarak Beyan Edilecek Menkul Sermaye İratları:
2006 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanununun 75’inci maddesinin ikinci fıkrasının 5 numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır.
Ticari işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
- c) 1/1/2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması:
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 59’ uncu madde hükmü ile 31/12/2007 tarihine kadar, 26/07/2001-31/12/2005 tarihleri arasında ihraç edilen Devlet tahvilleri ve Hazine bonolarının faiz gelirleri ve elden çıkarılmasından sağlanan diğer kazançlar toplamının 2001 yılında 50 milyar lirası, 2002 ve izleyen yıllarda bu tutarın veya artırılmış tutarın her yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması ile bulunacak tutar gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Bu hükme göre, 2006 yılında söz konusu gelirlere uygulanacak istisna tutarı; 2005 yılı istisna tutarı olan 174.033,88 YTL’ nin 2005 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması sonucu (174,033,88 YTL x %9,8 =) 191.089,20 YTL olmaktadır. İstisna kapsamına giren söz konusu kazançlar için yıllık beyanname verilmeyeceği gibi, diğer gelirler dolayısıyla verilecek yıllık beyannameye de bu kazançlar dahil edilmeyecektir. (20.12.2006 Tarih, 26382 Sayılı Resmi Gazete, 260 Sayılı G.V. Genel Tebliği)
- Gelir Vergisi Tevkifat (Stopaj) Oranları Değişen İşlemler
01.01.2007 tarihinde geçerli olmak üzere, aşağıda yazılı mal ve hizmet teslimlerinde uygulanacak stopaj oranları;
- Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
Diğerlerinden (Mali müşavir, Avukat, Doktor v.b) % 20,
- 42 nci madde kapsamına giren işler (Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri) dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak bedellerinden % 3,
- Dar mükellefiyete tabi olanlara, telif ve patent haklarının satışı dolayısıyla yapılan ödemelerden % 20,
- 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması (İşyeri kirası v.b.) karşılığı yapılan ödemelerden % 20,
- Vakıflar ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden % 20,
- Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden % 20,
- Esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden; Hurda mal alımları için % 2″
Şeklinde değişmiştir. (29,12,2006 tarih, 26391 sayılı Resmi Gazete, Bakanlar Kurulu 20,12,2006 tarih, 2006/11449 sayılı kararı)
B– SOSYAL GÜVENLİK MEVZUATINDA YAPILAN DÜZENLEMELER
- Asgari Ücret:
Asgari Ücret Tespit Komisyonunca 2007 yılının ilk altı ayı için (01.01.2007 – 30.06.2007) 16 yaşını doldurmuş işçilere uygulanacak asgari (brüt) ücret aylık 562,50 YTL, günlük 18,75 YTL., 2007 yılının ikinci altı ayı için (01.07.2007 – 31.12.2007) aylık 585,00 YTL., günlük 19,50 YTL. olarak tespit edilmiştir. ( 28.12.2006 Tarih, 26390 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Asgari Ücret Tespit Komisyonu 2006/01 Sayılı kararı)
- Sigorta Primlerine, İşsizlik Sigortası Primine ve Sosyal Güvenlik Destek Primine Esas Günlük ve Aylık Kazançların Alt ve Üst Sınırları:
Özel Sektör İçin:
01.01.2007 – 30.06.2007 tarihleri arasında;
Günlük alt sınır = 18,75 YTL.
Aylık alt sınır = 562,50 YTL.
Günlük üst sınır = 121,87 YTL.
Aylık üst sınır = 3.656,25 YTL.
01.07.2007 – 31.12.2007 tarihleri arasında;
Günlük alt sınır = 19,50 YTL.
Aylık alt sınır = 585,00 YTL.
Günlük üst sınır = 126,75 YTL.
Aylık üst sınır = 3.802,50 YTL.
olarak tespit edilmiştir. (*)
(*Yayınlanmak üzere beklenen SSK Genelgesindeki bilgilerin bu doğrultuda olacağı kanaatindeyiz.)