2008/13234 Sayılı BKK ile İndirimli Oran KDV
Süleyman TURAN
Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürü
YMM
sturan08@mynet.com
I.GİRİŞ:
Bilindiği gibi, KDV Kanunun 28. maddesinde, katma değer vergisi oranının, vergiye tabi her bir işlem için %10 olduğu, Bakanlar Kurulunun bu oranı dört katına kadar arttırmaya ve % 1’e indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile, bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkili olduğu, hüküm altına alınmıştır.
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen, Bakanlar Kurulunun 2007/13033 sayılı Kararı ile, mal teslimi ve hizmetlere uygulanacak KDV oranları;
a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için, %18
b) I– sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 1
c) II– sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, % 8 olarak belirlenmiş olup, 2002/4480 sayılı Karar ile, 08.2002 tarihinden itibaren uygulanmakta olan oranların aynen devam edilmesine karar verilmiştir. Bu oranlar, mal ve hizmetlerin ithalinde de geçerli bulunmaktadır.
Buna göre, %1 ve % 8, indirimli vergi oranları, %18 ise, genel vergi oranı sayılmaktadır. 30.12.2007 tarihinde yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile, indirimli vergi oranına (%1 –%8) tabi teslim ve hizmetler yeniden belirlenmiş olup, KDV Kanunun 28. maddesine ekli I ve II/A-B sayılı listeler halinde sayılmıştır. Değişen ekonomik ve sosyal şartlara göre, indirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerin kapsamı sürekli genişletilmektedir.
Bakanlar Kurulunun, 08.02.2008 tarihinde yayımlanan 2008/13234 sayılı “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Kararı” ile de, mezkur kararnamenin eki II sayılı listenin “B-Diğer mal ve Hizmetler” bölümünün 25. sırası değiştirilmiş ve bölümün sonuna 28. sıra eklenmiştir.
Daha önce yayımlanan “2007/13033 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararına Göre İndirimli Orana Tabi teslim ve Hizmetler” başlıklı makalemize ek olarak yapılan bu değişikliklerin açıklanmasında yarar görülmüştür.
2008/13234 SAYILI KARARNAME İLE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER:
30.12.2007 tarihinde yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, 01.01.2008 tarihinden geçerli olmak üzere, II/B sayılı listenin 25. sırası aşağıdaki gibi düzenlenmiştir.
Otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti, (Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinde yararlanmayanlara verilen tüm hizmetler ile geceleme hizmetiyle beraber verilen ancak ayrıca belgelendirilen yada geceleme hizmetine ait belgede ayrıca fiyatlandırılan hizmetler bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Ancak geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve geceleme bedeline dahil edilmesi mutat olan diğer hizmetler bu sıra kapsamında yer almakla birlikte bu şekilde belirlenen geceleme bedeli içinde sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi tutarları, hizmeti sunanlar tarafından indirim konusu yapılamaz).
08.02.2008 tarihinde yayımlanan 2008/13234 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile, 09.02.2008 tarihinden geçerli olmak üzere bu bölüm aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
Otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti, (1618 sayılı Kanun hükümlerine göre, Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme ruhsatı almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetine ait olduğu oran uygulanır. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinde yararlanmayanlara verilen tüm hizmetler ile geceleme hizmetiyle beraber verilen ancak ayrıca belgelendirilen yada geceleme hizmetine ait belgede ayrıca fiyatlandırılan hizmetler bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Ancak geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve geceleme bedeline dahil edilmesi mutat olan diğer hizmetler bu sıra kapsamında yer almakla birlikte bu şekilde belirlenen geceleme bedeli içinde sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi tutarları, hizmeti sunanlar tarafından indirim konusu yapılamaz).
Böylece, geceleme hizmetlerine uygulanan katma değer vergisi oranının %8’ e indirilmesinin ardından, geceleme hizmetine aracılık eden seyahat acentelerinin, aracılık hizmetleri karşılığında almış oldukları komisyonlara uygulanacak katma değer vergisi oranı, 09.01.2008 tarihinden geçerli olmak üzere, %18’ den %8’ e çekilmiş bulunmaktadır.
Yapılan bu değişiklikle otel, motel, pansiyon ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetlerinde, 1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan geceleme hizmeti tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de, konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran uygulanacaktır. İşletme belgesi bulunmayan seyahat acentelerinin bu uygulamadan yararlanmaları söz konusu değildir. Zaten işletme belgesi olmayan seyahat acentelerinin faaliyette bulunmaları, mevcut yasal düzenlemeler çerçevesinde mümkün değildir.
Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinden yararlanmayanlara verilen tüm hizmetler ile, geceleme hizmetiyle beraber verilen ancak ayrıca belgelendirilen ya da geceleme hizmetine ait belgede ayrıca fiyatlandırılan hizmetler, bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Ancak, geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve geceleme bedeline dahil edilmesi mutat olan diğer hizmetler bu kapsamda değerlendirilmekle birlikte, bu şekilde belirlenen geceleme bedeli içinde sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi, hizmeti sunanlar tarafından indirim konusu yapılamayacaktır.
Anılan Bakanlar Kurulu Kararı ile, II sayılı listenin “B-Diğer Mal ve Hizmetler” bölümüne, 09.02.2008 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen 28. sıra bent hükmü aşağıdaki gibidir.
18.12.2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik pozisyonlarına bölünmüş Türk Tarife Cetvelinin;
8424.81:Tarıma ve bahçeciliğe ait olanlar (sıvı ve toz halindeki maddeleri püskürtmeye, dağıtmaya veya pülverize etmeye mahsus mekanik cihazlar)
8428.20.30.90.00: Diğerleri. (Tarımda kullanılmak üzere özel olarak imal edilmiş pnömatik elevatörler ve konveyörler)
8428.90.71.00.00: Zirai traktörlere takılmak üzere imal edilenler (Tarımda kullanılmak üzere özel olarak imal edilmiş yükleyiciler)
8428.90.95.90.11: Zirai traktörler için hidrolik kaldırıcılar
8432.10: Pulluklar
8432.21.00.00.00: Diskli tırmıklar (diskorolar)
8432.29: Diğerleri:(Tırmıklar,skarifikatörler, kültivatörler, zararlı otları ayıklayan makinalar, çapa makinaları)
8432.30: Ekim ve dikim makinaları
8432.40: Gübreleme makina ve cihazları.
8433.20: Çayır biçme makinaları (traktörlere monte edilen parmaklı biçme makinaları dahil)
8433.30: Ot hazırlama makina ve cihazları
8433.40: Ot ve saman balyalama makina ve cihazları (ot ve samanları toplayıp demet veya balya yapmaya mahsus olanlar dahil)
8433.51.00.00.00: Biçer döverler
8433.52: Diğer harman makina ve cihazları.
8433.53: Kök ve yumru sökme makinaları
8433.59.11.00.00: Kendinden hareketli olanlar (silaj makinası)
8433.59.19.00.00: Diğerleri (silaj makinası)
8433.59.30.00.11: Orak makinaları (biçerler)
8433.59.30.00.12: Biçer toplarlar
8433.59.30.00.13: Biçer bağlarlar
8433.59.80.00.11: Pamuk hasat makinası
8433.59.80.00.12: Mısır hasat makinası
8433.59.80.00.13: Mısır toplama ve daneleme makinaları
8433.59.80.00.19: Diğerleri (diğer hasat ve harman makina ve cihazları)
8434.10.00.00.00: Süt sağma makinaları
8436.10.00.00.00: Hayvan yemlerini hazırlamaya mahsus makina ve cihazlar
8436.80.99.00.00: Otomatik yalaklar
8436.80.99.00.11: Arıcılığa mahsus bal mumunu petek yapan makina ve cihazlar
8436.80.99.00.12: Arıcılığa mahsus diğer makina ve cihazlar
8436.80.99.00.13: Mekanik hayvan kırkma makinaları (elle çalışanlar hariç)
8510.20.00.00.12: Hayvan kırkma makinaları
8701.10.00.00.00: Motokültörler
8701.90.11.00.00: Motor gücü 18 kW’ı geçmeyenler (traktörler)
8701.90.20.00.00: Motor gücü 18 kW’ı geçen fakat 37 kW’ı geçmeyenler (traktörler)
8701.90.25.00.00: Motor gücü 37 kW’ı geçen fakat 59’u geçmeyenler (traktörler)
8701.90.31.00.00: Motor gücü 59 kW’ı geçen fakat 75 kW’ı geçmeyenler (traktörler)
8701.90.35.00.00: Motor gücü 75 kW’ı geçen fakat 90 kW’ı geçmeyenler (traktörler)
8701.90.39..00.00: Motor gücü 90 kW’ı geçenler (traktörler)
8716.20.09.00.00: Tarımda kullanılmaya mahsus kendinden yüklemeli veya boşaltmalı römork ve yarı römorklar.
Böylece, yapılan bu düzenleme ile tarım makinalarının teslimindeki katma değer vergisi oranı, %18’ den %8’ e indirilmiş olmaktadır. Bunların finansal kiralamaya (leasing) konu edilmesi halinde de, % 8 katma değer vergisi oranı uygulanacaktır.
Bilindiği gibi, indirimli orana tabi işlemlere ait indirimle giderilemeyen katma değer vergisi, KDV Kanunun 29/2. maddesi hükmüne göre, mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına yada döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51’i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına yılı içinde mahsuben, izleyen yılda ise mükellefin isteğine bağlı olarak nakden veya mahsuben iade edilmektedir.
Buna göre, 09.01.2008 tarihinden itibaren indirimli KDV oranı (%8) uygulaması kapsamına alınan, geceleme hizmetlerine aracılık eden ve Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acentelerinin aracılık hizmetlerinde ve tarım makineleri teslimlerinde, indirimle giderilemeyen katma değer vergisi, belirtilen Kanun maddesi hükmü ve ilgili Genel Tebliğlerde açıklanan esaslar çerçevesinde, bu hizmetleri yapan veya teslimde bulunan mükelleflere nakden veya mahsuben iade edilebilecektir.
