Devre Mülk Teslimlerinde KDV Oranı

Alomaliye Mevzuat Ekibi

12 yıl önce

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı: 84974990-130[28-2013-3]-931

Tarih: 28/08/2013

Konu: Devre mülk teslimlerinde KDV oranı

[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”success”]

ÖZET:

Bu özelgede, devre mülk teslimlerinde uygulanacak KDV oranı sorulmaktadır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’na göre, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu belirtilmiştir. KDV oranları ise Bakanlar Kurulu’nun yetkisiyle belirlenmiştir ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi uyarınca KDV oranları farklı kategorilere ayrılmıştır.

Devre mülk, 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanunu çerçevesinde düzenlenmiş olup, mesken olarak kullanılmaya elverişli yapılarda kurulan bir haktır. Devre mülk hakkı, yalnızca mesken olarak kullanılabilen yapılarda kurulabilmektedir. Dolayısıyla, devre mülk teslimlerinin de mesken satışları ile aynı nitelikte olduğu belirtilmiştir.

Devre mülk teslimlerinde ve konut teslimlerinde uygulanacak KDV oranlarında değişiklikler oldu.

Özelgenin tarihine (2013) göre önceki uygulama net alan 150 m²’ye kadar teslimlerde %1 ve üzerindekilerde %18 şeklindeydi; ancak sonraki yıllarda, özellikle 1 Nisan 2022 ve 10 Temmuz 2023’te yapılan yasal düzenlemelerle bu oranlarda güncellemeler yapıldı.

Güncel (2023 ve sonrası) KDV Oranlarının Özeti

Türkiye genelinde konut teslimlerinde uygulanan KDV oranları (10 Temmuz 2023 itibarıyla)
(Devre mülk teslimleri de mesken niteliğinde olduğu için bu genel hükümlere göre değerlendirilir):

Net alanı 150 m² ve altında (150 m² dahil)
— %10 KDV uygulanır.
— Bazı riskli alanlar/6306 kapsamı gibi özel durumlarda %1’de kalabilir.

Net alanı 150 m² üstü
— 150 m²’ye kadar olan kısım için %10 KDV
— 150 m² üzerindeki kısım için %20 KDV uygulanır.

Not: Bu düzenleme, 1 Nisan 2022 öncesi %1 / %8 / %18 uygulamasının yerini almıştır.

1 Nisan 2022 – önceki sistemdeki uygulama örneği:
— Net alan 150 m²’ye kadar %8, üstü %18 gibi uygulamalar söz konusu olmuştu.

Ayrıca 7 Temmuz 2023 tarihli 7346 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 8 % → 10 % ve 18 % → 20 % gibi genel vergi oranlarında artış yapılmıştır.

Devre Mülk Teslimlerine Etkisi

Devre mülk teslimi, mesken teslimi niteliğinde olduğundan, buna ilişkin KDV oranları artık net alan esasına göre güncel oranlarla belirlenir (yani %10 / %20 gibi).
2013 tarihli özelgede olduğu gibi sadece %1 / %18 değil; daha yüksek güncel oranlar geçerli olabilmektedir — özellikle net alan 150 m²’yi aşanlarda.

Yeni KDV Uygulama Tablosu (2023 sonrası genel)

Net Alan	Uygulanan KDV Oranı
≤ 150 m²	%10 (çoğu durumda)
> 150 m² (ilk 150 m²)	%10
> 150 m² (150 m² üstü)	%20
Riskli/6306 alanlarda ≤150 m²	%1
Riskli/6306 alanlarda >150 m²	%1 (150 m² kısım) + %20 (üstü)

Özetle:

2013’teki özelgeye göre devre mülk teslimlerinde %1 / %18 KDV uygulanırken,
2022 ve 2023 düzenlemeleriyle artık genellikle %10 ve %20 oranları esas alınmaktadır.
Net alan 150 m²’yi aşmayan teslimlerde %10; aşanlarda ise üst kısım için %20’dir.
Riskli alan tanımları gibi istisnalar devam etmektedir. [/vc_message][vc_column_text]

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, devre mülk teslimlerinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesinde; Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 11 inci sırası ile net alanı 150 m² ye kadar olan konut teslimlerine uygulanacak KDV oranı %1 olarak belirlenmiştir.

Öte yandan, “Devre Mülk Hakkı” 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununun 57-65 inci maddelerinde düzenlenmiş ve devre mülk hakkının mesken olarak kullanılmaya elverişli bir yapı veya bağımsız bölümün ortak maliklerinden her biri lehine bu yapı veya bağımsız bölümünden yılın belli dönemlerinde istifade hakkı, müşterek mülkiyet payına bağlı bir irtifak hakkı olarak kurulabilen bir hak olduğu belirtilmiştir.

Devre mülk hakkı sadece mesken (konut) olarak kullanılmaya elverişli yapılarda kurulabilmekte, mesken niteliği bulunmayan yerlerde devre mülk hakkı kurulamadığından bu satışların mesken satışlardan farkı bulunmamaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; net alanı 150 m² ye kadar olan devre mülk teslimlerinde %1 oranında, net alanı 150 m² yi aşan devre mülk teslimlerinde %18 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”orange”]

FAQ – Sık Sorulan Sorular:

Devre mülk teslimlerinde KDV oranı nedir?
Devre mülk teslimlerinde KDV oranı, net alan esasına göre belirlenir. Eğer devre mülk 150 m²’ye kadar ise %10 KDV, 150 m²’yi aşarsa ise %20 KDV uygulanır.
Devre mülk tesliminde net alan 150 m²’den azsa KDV oranı ne olur?
Devre mülk tesliminde net alan 150 m²’ye kadar ise, %10 KDV uygulanır.
Net alanı 150 m²’yi aşan devre mülk teslimlerinde hangi KDV oranı uygulanır?
Net alanı 150 m²’yi aşan devre mülk teslimlerinde, ilk 150 m² için %10, 150 m²’yi aşan kısım için ise %20 KDV uygulanır.
Devre mülk teslimlerinde %1 KDV oranı geçerli midir?
2022 ve 2023’te yapılan düzenlemelerle, %1 KDV oranı sadece riskli alanlarda veya 6306 sayılı Kanun kapsamındaki alanlarda uygulanmaktadır. Genel olarak devre mülk teslimlerinde %10 veya %20 KDV oranları geçerlidir.
Devre mülk satışlarında KDV oranı ile ilgili herhangi bir istisna var mı?
Evet, riskli alanlar veya 6306 sayılı Kanun kapsamındaki alanlarda net alan 150 m²’yi aşmasa dahi %1 oranında KDV uygulanabilir.
Devre mülk teslimlerinde KDV oranları konut teslimlerinden farklı mı?
Hayır, devre mülk teslimleri, mesken (konut) teslimleri ile aynı vergi oranlarına tabidir. Yani, 150 m²’ye kadar %10, 150 m²’yi aşanlarda ise %20 oranında KDV uygulanır.
KDV oranları ne zaman değişti?
KDV oranlarındaki değişiklik, 1 Nisan 2022 ve 10 Temmuz 2023’te yapılan düzenlemelerle gerçekleşti. Bu düzenlemelerle, konut teslimlerinde %1 ve %8 oranları %10 ve %20’ye yükseltildi.
Devre mülk tesliminde KDV hesaplamasında nelere dikkat edilmelidir?
KDV hesaplamasında net alan, konut tipi (mesken olarak kullanılabilir olmalı) ve riskli alan olup olmadığı gibi faktörler göz önünde bulundurulmalıdır. Net alanı 150 m²’yi aşan kısımlar için %20 KDV, 150 m²’ye kadar olan kısmı için ise %10 KDV uygulanır.

[/vc_message][vc_column_text]

[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”danger”] Site Sorumluluk Beyanı ve Hukuki Haklarımız [/vc_message][vc_column_text]