KDV Uygulamaları Konusunda Yapılan Önemli Düzenlemeler
Talha APAK
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi/Öğretim Görevlisi
Alomaliye.com Yayın Kurulu Başkanı
t.apak@apakymm.com
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (KDVGUT)” ile Katma Değer Vergisi Kanununun uygulaması ile ilgili olarak daha önce yayımlanmış olan 123 adet KDV Genel Tebliği yürürlükten kaldırılmış ve bütün işlemler tek bir tebliğde toplanmıştır.
Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan ve yayımını izleyen aybaşında yani 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlüğe giren söz konusu Genel Tebliğ’in hazırlanma gerekçesi olarak Maliye Bakanlığı tarafından;
– Mevzuattaki dağınıklığın giderilmesi,
– İhtilaf konusu olan alanların netleştirilmesi,
– İade süreçlerinin hızlandırılması ve
– Haksız iadelerin önlenmesine,
yönelik uygulamanın hayata geçirilme amacı olduğu şeklinde açıklama yapılmıştır.
Söz konusu Genel Tebliğ ile, hem KDV konusundaki genel uygulamalar ile istisna uygulamaları konusunda açıklamalar yapılmış, hem de başta KDV iadesi sistemi olmak üzere, indirimli orana tabi işlemler ile KDV tevkifatına tabi işlemler konularında da detaylı düzenlemeler yapılmıştır.
Buna göre;
- Hizmetlerin Vergilendirilmesinde “Hizmetten Yurtdışında Faydalanma” Kavramı Tanımlanmıştır.
- Kıymetli Taşlardan Mamul Eşyanın Satışında Özel Matrah Uygulanmasından Vazgeçilmiştir.
- Tevkifata Tabi Mal Teslimlerinden Kaynaklanan Mahsuben İade Talepleri, Miktarına Bakılmaksızın Vergi İnceleme Raporu, YMM Raporu ve Teminat Aranmadan Yerine Getirilecektir.
- Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay Konusunda Açıklama Yapılmıştır.
- Birden Fazla Dönemi İçeren Hizmetlerde Vergiyi Doğuran Olay Konusunda Açıklama Yapılmıştır.
- Finansal Kiralama İşlemlerinde Sözleşmenin Düzenlendiği Tarihteki Oranların Geçerli Olacağı İfade Edilmiştir.
- Müteselsil Sorumluluktan Kurtulma İçin Ödemenin Banka Veya Çekle Yapılması Dışında Başka Ödeme Alternatifleri de Getirilmiştir.
- Türkiye Şoförler ve Otomobilciler Federasyonu Tarafından Araç Plakaları ile Basılı Evrakın Tesliminde Düzenlenen Evrak Tevzi Listesi ile Gelir Makbuzları, Fatura ve Benzeri Belge Olarak Kabul Edilmiştir.
- Fason Hizmetin Tanımı Yapılmıştır.
- İhracat İstisnasında Tanım ve Uygulama Değişiklikleri Yapılmıştır.
- Bavul Ticaretine Konu İşlemlerin Beyan Şekli Değiştirilmiştir.
- İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi Konusunda Yapılan Düzenlemeler.
- Hizmet İhracatının Tevsikinde DAB Zorunluluğu Kaldırılmıştır.
- Yolcu Beraberi Eşya Satışında Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazlarla Düzenlenen Belgelerle de Satış Yapılabilecektir:
- İhraç Kayıtlı Satışlar ile DİİB Kapsamında Yapılan Satışlarla İlgili Düzenlemeler.
- Bazı İstisnalarda Proje Uygulamasına Geçilmiştir.
- Deniz, Hava Ve Demiryolu Taşıma Araçlarının İmal Ve İnşası İle İlgili Olarak Yapılan Teslim Ve Hizmetlere Açıklık Getirilmiştir.
- Aynı İşlemin Hem Tam İstisna Hem De Kısmi İstisna Kapsamında Olması Halinde Yapılacak İşlem Açıklanmıştır.
- Uluslararası Taşımacılık İstisnasının Tevsikinde Aranacak Belgelerde Serbest Delil Sistemi Geçerli Hale Getirilmiştir.
- Kısmi Burs Uygulayan Eğitim Kurumları Ve Yurtların Bu İşlemler Nedeniyle KDV İndirim Kısıtlamasına Tabi Olmadıkları Vurgulanmıştır.
- KVK’ya Uygun Yapılmayan Devir ve Bölünme İşlemlerinde KDV Matrahı Konusunda Açıklama Yapılmıştır.
- İktisadi İşletmeye Dahil Olmayan Gayrimenkuller Konusunda Açıklama Yapılmıştır.
- Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satışı İstisnası Konusundaki Açıklamalar.
- Lisanslı Depoculuk Kapsamında Yapılan İşlemler Açıklanmıştır.
- Sat Geri Kirala Kapsamında Yapılan İşlemlerde İstisna Uygulaması Açıklanmış ve Bu İstisna Nedeniyle Yüklenilen Vergilerin İndirim Konusu Yapılamayacağı Vurgulanmıştır.
Özellikle KDV iade sisteminde önemli kabul edilebilecek düzenlemeler hayata geçirilmiştir.
Bu çalışmamızın ilerleyen bölümlerinde, anılan Genel Tebliğ ile genel olarak KDV uygulamaları ile vergiden istisna edilen işlemler konusunda yapılan değişiklik ve düzenlemeler ele alınacaktır.