Doğan ÇENGEL
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
dogancengel@beratymm.com
Bu Makalenin Öncesi İçin Tıklayınız
Önceki bölümde ihraç kayıtlı satışları soru ve cevap şeklinde anlatmaya çalıştık. Bu bölümde ise örnek uygulamayı ve özelgeleri ele alacağız.
ÖRNEK:
BRT A.Ş. 15.05.2019 tarihinde piyasadan temin ettiği ürünleri 10.000,00 TL’ye, imalatçısı olduğu ve kapasite raporunda yer alan ürünleri 40.000,00 TL’ye ihracatçı VED A.Ş’ye satmıştır.
1-Piyasadan temin edilen ürünlerin ihraç kayıtlı satışı mümkün değildir ve KDV’li satış gerekir.
2-İmalatçısı olunan 40.000,00 TL’lik ürün ihraç kayıtlı olarak satışa konu edilebilir. Takip kolaylığı açısından faturaların ayrı düzenlenmesinde fayda vardır.
3-Söz konusu ürünlerin ihracatı 31.08.2019 tarihine kadar gerçekleştirilmelidir. Bu sürede gerçekleşmediyse 15.09.2019 tarihine kadar ek süre talebinde bulunulabilir. Verilecek ek süre azami 3 aydır.
4- Satış yevmiye kaydı:
————————————-15/05/2019——————————
120-ALICILAR 40.000,00
192-DİĞER KDV 7.200,00
600-Y. İÇİ ATIŞLAR 40.000,00
391-HESAP.NAN KDV 7.200,00
İhraç kayıtlı satış faturası
—————————————–/—————————————
Zaman zaman uygulamada ihraç kayıtlı satışların 601-Yurt Dışı Satışlar hesabında takip edildiğine rastlamaktayız. Ancak Tek Düzen Hesap Planı açıklamalarına bakıldığında 600-Yurt İçi Satışlar hesabının kullanılması yerinde olur.
5-Ay sonu KDV Tahakkuku:
Mayıs Ayı KDV hesaplarının bakiyesinin aşağıdaki olduğunu varsayalım
391-HESAPLANAN KDV 27.000,00
191-İNDİRİLECEK KDV 16.200,00
190-DEVREDEN KDV 2.800,00
192-DİĞER KDV 7.200,00
————————————-15/05/2019——————————
391-HESAPLANAN KDV 27.000,00
190-DEVREDEN KDV 2.800,00
191-İND. KDV 16.200,00
360-ÖDENECEK KDV 800,00
392-DİĞER KDV 7.200,00
Mayıs 2019 KDV Tahakkuku
—————————————–/—————————————
Tecil edilebilir 7.200,00 TL öncelikle 360 Hesapta muhasebeleştirilerek daha sonra 392 hesapla da karşılaştırılabilir.
6-İhracatın Haziran 2019 ayında gerçekleştiğini ve tebliğde geçen evrakların ilgili vergi dairesine sunularak terkin işleminin sonuçlanması durumunda aşağıdaki yevmiye kaydı yapılır.
————————————-…/06/2019——————————
392-DİĞER KDV 7.200,00
192-DİĞER KDV 7.200,00
Tecil edilen KDV’nin Terkini
—————————————–/—————————————
7-Örneğimizi kısmen tecil/terkin kısmen iade çıkacak şekilde KDV hesap bakiyelerini aşağıdaki gibi yenileyelim.
Mayıs Ayı KDV hesaplarının bakiyesinin aşağıdaki olduğunu varsayalım
391-HESAPLANAN KDV 27.000,00
191-İNDİRİLECEK KDV 16.200,00
190-DEVREDEN KDV 6.300,00
192-DİĞER KDV 7.200,00
————————————-31/05/2019——————————
391-HESAPLANAN KDV 27.000,00
190-DEVREDEN KDV 6.300,00
191-İND. KDV 16.200,00
392-DİĞER KDV 4.500,00
Mayıs 2019 KDV Tahakkuku
—————————————–/—————————————
8-Kısmen Tecil/Terkin kısmen iade çıkması ve tebliğde geçen evrakların ilgili vergi dairesine sunularak işleminin sonuçlanması aşağıdaki yevmiye kaydı yapılır.
————————————…/06/2019——————————
392-DİĞER KDV 4.500,00
136-DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 2.700,00
192-DİĞER KDV 7.200,00
Tecil/Terkin ve İade
—————————————–/—————————————
9-KDV Beyannamesinde gösterim:
a-Tevkifat Uygulanmayan İşlemler bölümünün matrah kısmında diğer %18’li yurt içi satışlarla birlikte ihraç kayıtlı satışlara da yer verilir.
b-İhraç Kaydıyla Teslimler bölümünde 701-Kod satırında 40.000,00 TL matrah, %18 oran ve 7.200,00 TL hesaplanan KDV gösterilir.
c-Beyanname düzenleme programı 5.maddedeki verilere göre Tecil Edilebilir KDV satırında 7.200,00 TL’yi kendiliğinden getirir sonraki dönem beyannamelerinde başkaca işleme gerek yoktur.
d- Beyanname düzenleme programı 7.maddedeki verilere göre Tecil Edilebilir KDV satırında 7.200,00 TL’yi, İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV satırında ve İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV satırında 2.700,00 TL’yi kendiliğinden getirir.
e- İhraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edilen dönemde ve bir defa olmak üzere “imalatçı belgesi” ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği, ilgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar bağlı oldukları vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir.
10-İhracatçının mal alışına ilişkin yevmiye kaydında 153-Ticari Mallar hesabı borçlandırılır, 320-Satıcılar hesabı ise alacaklandırılır. Bu işlem KDV Beyannamesinde yer almaz. İhracatın yevmiye kaydında ise 120-Alıcılar hesabı borçlandırılarak 601-Yurt Dışı Satışlar hesabı alacaklandırılır. İhracat işlemi ise KDV Beyannamesinde Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler bölümünün 301-Koduyla 11/1-a satırında yer alır. Mal alımına ilişkin indirilecek KDV söz konusu olmadığından alıma ilişkin yüklenimde olmaz. Ancak genel giderlerden yüklenime pay verilebilir.
ÖZELGELER
Özelgelerin sayısı ihraç kayıtlı satışlarda tecil/terkin ve iade uygulamalarında mükelleflerin oldukça tereddüt ettiklerini göstermektedir. Özelgelerin önemli bir kısmı tüm tebliğlerin KDVUGT çatısı altında toplanmasından öncesine dayanmakla birlikte tebliğ ile özelgeler büyük ölçüde uyum içindedir.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 03/11/2017 Tarihli, B.07.1.GİB.4.34.17.01-010-423616 Sayılı Özelgesi: İki ya da daha fazla kişinin emek ve sermayelerini ortak bir amaca erişmek üzere birleştirmeleri sonucunda ortaya çıkan ve tüzel kişiliği bulunmayan adi ortaklıkların, ortaklarından en az birisinin sanayi siciline kayıtlı olması ve sanayi sicil belgesine sahip bulunması, ilgili meslek odasına kayıtlı bulunması ve sanayi sicil belgesine konu işletme ile adi ortaklığa ait işletmenin aynı olması halinde, imalatçı olmanın diğer şartlarını da taşıması kaydıyla tecil-terkin sistemi kapsamında mal teslim etmesi mümkün bulunmaktadır. Bu görüşün bir benzerine Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 11/1/2012 Tarihli B.07.1.GİB.4.54.15.01-110-2011-35-1 Sayılı Özelgesinde de yer verilmiştir.
Afyonkarahisar Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü’nün 22/11/2017 Tarihli, B.07.4.DEF.0.03.10.00-130[11/1-c/2016-14]-28 Sayılı Özelgesi: Hammadde ve mermercilik faaliyetinde bulunan yurtiçindeki firmalardan gerek blok gerekse ham yarı mamul şeklinde aldığınız malzeme üzerinde ebatlama, cilalama, honlama (dolgu yapma), paht kırma, bas kesme, yan kesme işlemleri yapılarak yeni malzeme oluşturulması işlemi, sanayi sicil belgenizin bu işleri kapsaması halinde imalat olarak değerlendirilecek olup, KDV Genel Uygulama Tebliğinde açıklanan tecil-terkin uygulamasından yararlanabilecek imalatçılarda aranan şartların sağlanmış olması kaydıyla imal edilen malların ihraç kaydıyla teslimi mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 05/12/2011 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2010-14011-38-1093 Sayılı Özelgesinde Maden İşleri Genel Müdürlüğünden alınacak maden ruhsatı ya da bir belge ile ihraç kaydıyla teslimde bulunulmasının mümkün olmadığı belirtilmiştir.
Konya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 25/05/2016 Tarihli, B.07.1.GİB.4.42.16.02-130[11/1-C-2015/1503]-29095 Sayılı Özelgesi: İhracatçı firma tarafından ek süre talebinde bulunulmamakla birlikte, ihracatın gerçekleşmesi için tanınan yasal süre (en geç 28/02/2015 tarihi) geçtikten sonra, ancak; Kanunda mükelleflerin yararlanmasına imkan tanınan 15 günlük ek süre talep müddeti içinde fiili ihracat gerçekleştirilmiş olduğundan (09/03/2015 tarihinde), ihraç kaydıyla teslim edilen söz konusu 500 adet av tüfeğine ilişkin tecil edilen KDV’nin, vergi ziyaına sebebiyet verilmemiş olması ve mevzuata aykırı başkaca bir hususun bulunmaması halinde, terkin edilmesinde bir sakınca bulunmamaktadır. Aynı görüşe İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 02/08/2013 Tarihli 21152195-130-464 Sayılı Özelgesinde de yer verilmiştir. Bu görüşün kanunun amacına hitap etmesi açısından oldukça yerinde olduğunu söylemek gerekir.
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 17/04/2017 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[11-2016/20-1299]-14128 Sayılı Özelgesi: İhraç kayıtlı satışlarınızın yapıldığı tarihte sanayi sicil belgenizin bulunması halinde, kapasite raporu daha sonra alınsa bile tecil-terkin uygulamasından faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 08/01/2016 Tarihli Ve 39044742-010.01-1811 Sayılı Özelgesi: Sanayi sicil belgesine ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı tarih itibariyle sahip olmayan mükelleflerin, bu belgeyi daha sonra almaları ve ihraç kaydıyla yapılan teslim tarihi itibariyle de söz konusu belgeye sahip olmak dışındaki imalatçı sayılmanın diğer şartlarını taşıdıkları bir vergi dairesi müdür yardımcısı, bir şef ve iki memurdan oluşan yoklama grubu tarafından tespit edilen mükelleflerin, tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapması mümkün görülmektedir. Buna göre, Şirketiniz tarafından ihraç kayıtlı teslimde bulunulan dönemde (KDV Genel Uygulama Tebliğinin yürürlüğünden önceki) sanayi sicil belgesi ve kapasite raporuna sahip olunmaması, ancak imalatçı sayılmanın diğer şartlarının gerçekleştiğinin yukarıda belirtilen yoklama grubu tarafından tespit edilmesi halinde, sanayi sicil belgesine sahip olunmayan dönemlerden önceki dönemlerde de tecil-terkin uygulamasından faydalanılması mümkündür.
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 26/06/2015 Tarihli 50426076-130[11-2014/20-1179]-108 Sayılı Özelgesi: İmalatçı belgesinde yer almayan yeni malları imal etmeye başlayan mükelleflerin bu malları imalatçı belgesinde yer alan üretim konusu mallara ilave ettirmesi (var olan belgenin yeni malları kapsayacak şekilde revize ettirilmesi) halinde imalatçı belgesine yeni ilave edilen mallar yönünden tecil-terkin uygulamasından; ilgili kurumdan olumlu görüş alınması kaydıyla ilgili kuruma başvuru tarihi itibariyle yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Ancak, Şirketiniz tarafından ilgili kuruma revize işlemi için herhangi bir başvuru yapılmaksızın yeni üretilecek mallar için tecil-terkin uygulanmasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 06/01/2017 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-5875 Sayılı Özelgesi: İhraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçı vasfına haiz mükelleflerin terkin ve iade işlemleri yapılması için ibraz edilen gümrük beyannamesinde imalatçı bilgilerinin yer alması ve söz konusu bilgilerin yeterli olması ile başkaca bir tereddüt bulunmaması şartıyla ihraç kayıtlı teslim edilen malların ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan bir yazı alınarak vergi dairesine ibraz edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 04/11/2016 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[11-2015/20-1246]-159 Sayılı Özelgesi: İhraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönemde sanayi sicil belgesine sahip olunması, ihracatı yapılacak ürünün sanayi sicil belgesinde üretim konusu olarak belirtilmesi ve imalatçı sayılmanın diğer şartlarının taşınması kaydıyla, firmanızca çıkarılan krom madeninin KDV Kanununun 11/1-c maddesine göre ihraç kaydıyla teslimi mümkün bulunmaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 22/07/2014 Tarihli ve 39044742-KDV.13-1922 Sayılı Özelgesi: İhraç kayıtlı teslim ettiğiniz kumanya ve yakıtların ihracının gümrük çıkış beyannamesi ile tevsik edilmesi gerekmekte olup, “Kumanya ve Yakıt Teslim Listesi”nin tek başına ihracatta tevsik edici belge olarak kabulü mümkün bulunmamaktadır.
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 28/12/2011 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.10.104-300 Sayılı Özelgesi: İmalatçı olma şartlarını taşımanız, fason imalatı sanayi sicil belgenizde yazılı kendi üretim dalınızda yaptırmanız, işin riskini ve organizasyonu üstlenmeniz, hammadde ve yardımcı maddeleri kendiniz temin etmeniz koşuluyla, brode ve boya işlemlerini fason olarak yaptırdığınız tül perdeleri ihraç kayıtlı olarak teslim etmeniz mümkün bulunmaktadır.
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 15/08/2013 Tarihli ve 45404237-130[I.13.59]-236 Sayılı Özelgesi: Şirketiniz tarafından teslim edilen kumaşlar ihracatçı firma tarafından seccade yapılarak ihraç edildiğinden, söz konusu teslim dolayısıyla Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin sisteminden yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır. KDVUGT’nde de belirtildiği üzere ancak ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, başka bir deyişle imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmesi zorunlu olduğu özelgede dile getirilmiştir. Ayrıca İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 05/06/2012 Tarihli B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-1819 Sayılı Özelgesinde yine kumaş alınarak imalat sonucu oluşan mamulün ihraç kayıtlı teslim edilemeyeceğine dair daha geniş kapsamlı özelgesi mevcuttur.
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 25/07/2013 Tarihli ve 45404237-130.12.27-203 Sayılı Özelgesi: Özel fatura kapsamında ihraç edilmek üzere teslim edilen malların fiilen ihraç edilmiş olması yeterli olup, KDV beyannamelerinde beyan edilerek tecil edilmesi gereken KDV’nin terkini için, ihracatçı adına düzenlenmiş bulunan döviz alım belgelerinin ibraz edilmesine (aranmasına) gerek bulunmamaktadır.
Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 31/01/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2011/6-28 Sayılı Özelgesi: KDV Kanununun 11/1-c maddesine göre, imalatçı sıfatıyla düzenlediği fatura tarihi, ihracatçı firmanın gümrük beyannamesi açılmaya esas düzenlediği fatura tarihinden sonra olmakla birlikte, fiili ihraç tarihinden önceki bir tarihi taşıması kaydıyla, bu kapsamda ortaya çıkan terkin ve iade taleplerinin Katma Değer Vergisi Genel Tebliği kapsamında sonuçlandırılması mümkündür. Ancak bu konuda vergi dairesinin bilgi isteme, gerek gördüğü hallerde de vergi incelemesi yapma veya incelemeye sevk etme hakkı her zaman mevcuttur. Öte yandan, firmanızın ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iadesini YMM tasdik raporu ile istemesi halinde, YMM’nin düzenlediği raporda fatura tarihlerindeki uyumsuzluk nedeni hakkında açıklama yapması da mümkün bulunmaktadır. Uygulama özelge ve genel tebliği destekler nitelikte olup YMM Raporunda açıklama yapılması idarece kabul görmektedir.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 05/03/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV GENEL-829 Sayılı Özelgesi: İhraç kayıtlı satışlarınız ile diğer satışlarınızın aynı faturada gösterilmesi mümkün olmakla birlikte, ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin işlemlerin takibi ve sonuçlandırılması bakımından bu kapsamdaki işlemler için ayrı faturalar düzenlenmesi daha uygun bulunmaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 06/09/2013 Tarihli ve 39044742-130-1449 Sayılı Özelgesi: İmalatçılar tarafından ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ait KDV nin terkin ve iadesi için gümrük beyannamelerinin aslı, noter veya YMM onaylı örneğinin aranmasına gerek bulunmamaktadır. Özelge bu yönde olmakla birlikte özellikle serbest bölge işlem formlarının ve özel fatura örneklerinin ibrazı zorunludur. Ayrıca mikro ihracatlar nedeniyle sık sık sorun yaşanması nedeniyle ETGB’lerin ibrazında da fayda vardır.
Kahramanmaraş Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 28/05/2014 Tarihli ve 47285862-130[11/1-2013/08]-11 Sayılı Özelgesi: Özelge talep formu ekinde yer alan Kapasite Raporu ile Sanayi Sicil Belgesinin incelenmesinde, firmanızın üretim konusunun ring iplik imalatı olduğu, sanayi sicil belgesinde iplik telefinin üretimine ilişkin herhangi bir açıklamaya yer verilmediği anlaşılmış olup, üretim konusu mamul iplikten çıkan telefin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak satışının yapılması mümkün bulunmamaktadır. Esas tartışılması gereken telefin mamul (yan ürün) olup olmadığı ve kapasite raporunda yer alıp alamayacağı hususudur. Bu özelgeden telefin kapasite raporunda yer alması halinde ihraç kayıtlı satışa konu olabileceği şeklindedir.
Konya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 09/04/2014 Tarihli ve 37009108-130[2013-11. Md-2568]-47 Sayılı Özelgesi: Mamul olarak ithal ettiğiniz madeni eşyaya Şirketiniz tarafından galvaniz kaplanmak ve ürünle birlikte ithal edilen plastik takozlar monte edilmek suretiyle bir kez daha imalat sürecinden geçirildikten sonra nihai mamul olarak KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslimi mümkün bulunmaktadır.
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 23/05/2016 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.38.15.02-105[2014-295]-96 Sayılı Özelgesi: İmalatçıların piyasadan hazır olarak temin ettikleri ticari malları dış ticaret sermaye şirketlerine ihraç kayıtlı satmaları mümkün bulunmamaktadır. Sehven dış ticaret sermaye şirketlerine ihraç kayıtlı satışının yapıldığı bildirilen ticari mallara ilişkin olarak ilgili dönemde hesaplanarak tecil edilen KDV için düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 01/06/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-1778 Sayılı Özelgesi: www.alomaliye.com Kamyonların üzerine vinç monte ederek ihraç eden firmanızın söz konusu vinçleri tecil-terkin uygulaması kapsamında alabilmesi için; ihraca konu kamyonların da tecil-terkin uygulaması kapsamında alınması gerekmektedir. Ancak, firmanızın kamyon alımının KDV den istisna olması halinde, kamyonlara monte edilen vinçlerin KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında alınması mümkün bulunmaktadır.
Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığ’nın 01/06/2012 Tarihli B.07.1.Gib.4.34.17.01-KDV.11-1778 Sayılı Özelge: Özelge talep formu ekinde bulunan ihraç kayıtlı satış faturası, iş emri, ihracat faturası ve gümrük çıkış beyannamesinin incelenmesi neticesinde, imalatını gerçekleştirmeden tedarikçi olarak satın aldığınız kamyonun üzerine ihracatçı firma tarafından beton pompası monte edildiği, söz konusu beton pompasının montajının firmanız tarafından gerçekleştirilmediği, beton pompası monte edilebilmesi için ön ayarlama ve kontrollere ilişkin işlemlerin yapıldığı, gümrük çıkış beyannamesinde de imalatçı firma olarak ……………… A.Ş. nin yer aldığı anlaşılmıştır.
Buna göre; firmanızın piyasadan tedarik ederek A A.Ş.’ye teslim ettiği ve B A.Ş.’nin üzerine mobil beton pompası ilave ederek ihraç ettiği kamyon, firmanız tarafından imal edilmediğinden (kamyonun imalatçısı firmanız olmadığından) söz konusu teslimin KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 23/01/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-233 Sayılı Özelgesi: Yurt dışındaki şubenize veya yurt dışındaki firmaya mal gönderilmesi işleminin ihraç kaydıyla teslim olarak nitelendirilmesi mümkün olmayıp bu teslim ihracat teslimi olarak değerlendirilecek ve düzenlenen faturalarda Kanunun 11 ve 12 nci maddelerine göre KDV hesaplanmayacaktır.
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 28/05/2014 Tarihli Ve 45404237-130[I-13-222]-171 Sayılı Özelgesi: Firmanız tarafından imal edilen kartela teslimleri ile Sanayi Sicil Belgenizde yazılı üretim konusu suni ve sentetik kumaşların, muhtelif firmalara gönderilmek suretiyle, kumaşların kesilmesi, dizilmesi ve başlıklı veya başlıksız olarak kartelaya yapıştırılarak imal edilen kartela üretim hizmetinin, ihraç edilecek nihai ürünün imalat safhalarından birisini teşkil etmediğinden Kanununun (11/1-c) maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 26/12/2011 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2330 Sayılı Özelgesi: Şirketinizce imal edilerek ihraç kaydıyla satılan malların indirimli orana tabi olması halinde, ihraç kayıtlı teslimlerine ilişkin iade edilecek verginin hesabında, ihraç kaydıyla teslim bedelinin genel vergi oranıyla çarpılması ile bulunacak tutardan fazla olmamak kaydıyla, bahsi geçen harcamalarınız nedeniyle yüklendiğiniz vergiler de dahil olmak üzere teslimin bünyesine giren vergilerin esas alınması mümkündür. Diğer taraftan, özel maliyet olarak değerlendirilecek harcamalara ait yüklendiğiniz KDV’nin ihraç kaydıyla satılan malın bünyesine giren vergi olarak iadesinin talep edilebilmesi için iade hakkı doğuran söz konusu işlemde kullanılmasının gerekeceği tabiidir.
SONUÇ
İhraç kaydıyla satış müessesesi ihracatçıların imalatçıdan KDV’siz mal alımına yönelik bir düzenlemedir. Ancak KDV’siz mal alımı bazı şartlara bağlanmış bu şartlar yerine getirilmediği takdirde KDV imalatçıdan gecikme zammı, mücbir sebebin varlığı halinde ise tecil faiziyle talep edilebilmektedir.
İhraç kayıtlı mal satan mükelleflerin her bir satışın ihracat süresini dikkatli takip etmesi ek süre talebi açısından oldukça önemlidir. Uygulama açısından öne çıkan hususları, odaya kayıtlı imalatçı belgesi sahibi mükelleflerin imal ettiği ve kapasite raporuyla sınırlı olmak üzere fason yaptırdığı malların bu kapsamda satışa konu olabileceği, İhracatın 3 aylık süre içinde gerçekleşmesi gerektiği, süre bitim tarihinden itibaren 15 gün içinde ek süre talep edilebileceği, ek süre talebinin ihracatçı tarafından yapılabileceği, en fazla 3 ay ek süre verilebileceği, ihracat tarihi olarak gümrük beyannamesinin kapanış tarihinin esas alındığı, ihraç kayıtlı satışa konu malın aynı isim ve şekilde ihracat faturası ve gümrük beyanında belirtilmesi gerektiği, aksi durumda VİR/YMM raporuyla tespit gerekeceği yine gümrük beyannamesinde imalatçıya ilişkin bilgilerin yer alması halinde ihracatçı onay belgesinin aranmayacağı, ihraç kayıtlı satış fatura tarihinin VUK’da belirtilen fatura düzenleme süresine uygun olması gerektiği, ihraç kayıtlı satışların ayrı fatura edilmesinin takip açısından kolaylık sağlayacağı, gerek ihraç kayıtlı satış gerekse sonradan matrahı etkileyen faturalarda KDVUGT’nde belirtilen ifadelerin yer alması gerektiği, tecil/terkin veya iade işleminin ihracat gerçekleşmeden neticelenmeyeceği, ihracatın süresinde gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği KDV’yi ihracatçıya rücu edebileceği ve ihracatçının da bu KDV’yi tebliğde belirtilen usullere göre ve belirtilen sürede indirim konusu yapabileceği son olarak da ihraç kayıtlı satışlar nedeniyle imalatçıların götürü gider uygulamasından yararlanamayacağı şeklinde saymamız mümkündür.
Kaynakça
–3065 Sayılı KDV Kanunu ve Genel Tebliği
–213 Sayılı Vergi Usul Kanunu,
–233 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 03/11/2017 Tarihli, B.07.1.GİB.4.34.17.01-010-423616 Sayılı Özelgesi,
-Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 11/1/2012 Tarihli B.07.1.GİB.4.54.15.01-110-2011-35-1 Sayılı Özelgesi,
-Afyonkarahisar Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü’nün 22/11/2017 Tarihli, B.07.4.DEF.0.03.10.00-130[11/1-c/2016-14]-28 Sayılı Özelgesi,
-Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 05/12/2011 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2010-14011-38-1093 Sayılı Özelgesi,
– Konya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 25/05/2016 Tarihli, B.07.1.GİB.4.42.16.02-130[11/1-C-2015/1503]-29095 Sayılı Özelgesi,
-İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 02/08/2013 Tarihli 21152195-130-464 Sayılı Özelgesi,
– Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 17/04/2017 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[11-2016/20-1299]-14128 Sayılı Özelgesi,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 08/01/2016 Tarihli Ve 39044742-010.01-1811 Sayılı Özelgesi,
– Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 26/06/2015 Tarihli 50426076-130[11-2014/20-1179]-108 Sayılı Özelgesi,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 06/01/2017 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-5875 Sayılı Özelgesi,
– Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 04/11/2016 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[11-2015/20-1246]-159 Sayılı Özelgesi,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 22/07/2014 Tarihli ve 39044742-KDV.13-1922 Sayılı Özelgesi,
– Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 28/12/2011 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.10.104-300 Sayılı Özelgesi,
– Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 15/08/2013 Tarihli ve 45404237-130[I.13.59]-236 Sayılı Özelgesi,
– Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 25/07/2013 Tarihli ve 45404237-130.12.27-203 Sayılı Özelgesi,
– Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 31/01/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2011/6-28 Sayılı Özelgesi,
-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 05/03/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV GENEL-829 Sayılı Özelgesi,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 06/09/2013 Tarihli ve 39044742-130-1449 Sayılı Özelgesi,
-Kahramanmaraş Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 28/05/2014 Tarihli ve 47285862-130[11/1-2013/08]-11 Sayılı Özelgesi,
– Konya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 09/04/2014 Tarihli ve 37009108-130[2013-11. Md-2568]-47 Sayılı Özelgesi,
-Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 23/05/2016 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.38.15.02-105[2014-295]-96 Sayılı Özelgesi,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 01/06/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-1778 Sayılı Özelgesi,
– Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığ’nın 01/06/2012 Tarihli B.07.1.Gib.4.34.17.01-Kdv.11-1778 Sayılı Özelge,
– İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 23/01/2012 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-233 Sayılı Özelgesi,
– Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 28/05/2014 Tarihli Ve 45404237-130[I-13-222]-171 Sayılı Özelgesi,
-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 26/12/2011 Tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2330 Sayılı Özelgesi.