T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı: E-97895701-155[2024/94]-1582371
Tarih: 01.12.2025
Konu: Zeyilnamenin damga vergisine tabi olup olmadığı
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”success”]
ÖZET:
İstanbul Defterdarlığı, kredi sözleşmesindeki döviz ve faiz oranı değişikliğinin damga vergisine tabi olmadığına karar verdi.
Gelir İdaresi Başkanlığı, İstanbul Defterdarlığı tarafından verilen özelgeye göre, 2020 tarihli bir borç sözleşmesinin 2024 tarihinde yapılan zeyilnamesi, kredi sözleşmesindeki döviz biriminin ABD Dolarından Türk Lirasına çevrilmesi ve faiz oranının güncellenmesi durumunda damga vergisine tabi değildir. Bu karar, kredi sözleşmesindeki esaslı değişikliklerin olmadığı, yalnızca döviz kuru ve faiz oranının yeniden belirlenmesinin zeyilnamenin vergi yükümlülüğünü etkilemediği anlamına gelmektedir. Bu hüküm, yalnızca zeyilnamede başka bir değişiklik yapılmadığı ve sözleşmeye atıfta bulunulmuş olması durumunda geçerlidir. Damga vergisi, sözleşmeye bağlı olarak gerçekleştirilen belirli değişikliklerde alınırken, yalnızca para birimi dönüşümü ve faiz oranı değişiklikleri vergiye tabi tutulmaz.
[/vc_message][vc_column_text]
İlgi: …
İlgi (a) ve (c)’de kayıtlı özelge talep formlarınızın incelenmesinden, Şirketiniz (kredi alan) ile yurt dışı mukimi şirket … Ltd. (kredi veren) arasında …/…/2020 tarihinde … ABD Doları tutarlı asgari süresi … yıl olmak üzere sınırsız süreli olarak “Borç Sözleşmesi” imzalandığı, sözleşmeye ait damga vergisinin (… TL matrah üzerinden) beyan edilerek ödendiği, söz konusu sözleşme kapsamında kullanmış olduğunuz … ABD Doları tutarlı krediye ilişkin sözleşmede başkaca şartlar değiştirilmeksizin Türk Lirasına çevrilmesine ilişkin taraflar arasında …/…/2024 tarihli zeyilname düzenlendiği, imzalanan “… Kredi Sözleşmesinin 1 Nolu Zeyilnamesi” başlıklı kağıdın damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 2 nci maddesinde, vergiye tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin damga vergisine tabi olacağı; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılarak buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği; 14 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kağıtların damga vergisinin bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya miktarlarda alınacağı, ikinci fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye tabi olacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “I.Akitlerle ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu çerçevede, ilgide kayıtlı özelge talep formunuz eki;
– “Borç Sözleşmesi” başlıklı kağıdın incelenmesinden, sözleşmenin Şirketiniz (borçlu) ile yurt dışı mukimi şirket … Ltd. (borç veren) arasında … ABD Doları tutarında borç kullandırmaya yönelik düzenlendiği, sözleşmenin asgari 3 yıl olmak üzere sınırsız bir süre için akdedildiği, uygulanacak faiz oranının OECD Transfer Fiyatlandırması Kılavuzunda belirtilen transfer fiyatlandırması karşılaştırılabilirlik analizi ilkelerine uygun olarak hazırlanan piyasa karşılaştırma çalışmasına göre belirleneceğine, söz konusu faiz oranının, … Vergi Dairesinin genelge yazılarında yayınlanan asgari faiz oranları ile uyumlu olacağına, tarafların, bu faizin, zaman zaman değiştirilen ve … Vergi Dairesinin genelge yazılarında yayınlanan asgari faiz oranlarına artık uyumlu olmaması halinde faiz oranını karşılıklı olarak ayarlamaya ve bu faizi İsviçre Federal Vergi Dairesinin genelge yazılarında yayınlanan asgari faiz oranlarına uyumlu hale getirmeyi taahhüt ettiğine,
– “… Kredi Sözleşmesinin 1 Nolu Zeyilnamesi” başlıklı kağıdın incelenmesinden, zeyilnamenin giriş bölümünün (A) maddesinde, taraflar arasında 7 Aralık 2020 tarihinde … ABD Doları tutarında bir sözleşme akdedildiğine; (B) maddesinde, tarafların … 2024 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, kredinin para birimini ABD Dolarından Türk Lirasına çevirmek istediğine; (C) maddesinde, tarafların Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından ilan edilen geçerli faiz oranını değiştirmek istediğine, faiz oranının Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından ilan edilen ağırlıklı ortalama faiz oranı olacağına, geçerli oranın düzenli olarak yeniden değerlendirileceğine, 1 inci maddesinde ise 2024 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, kredinin para biriminin Türk Lirası (TL) olarak değiştirileceğine, dolayısıyla … 2024 tarihinden itibaren USD – TL döviz kuru olarak [1 USD = 32.1881 TL] uygulanacağına
yönelik belirlemelere yer verildiği anlaşılmaktadır.
Buna göre, Şirketiniz ile Plutus Global Ltd. arasında …/…/2024 tarihinde düzenlenen zeyilnamede, …/…/2020 tarihli “Borç Sözleşmesi”ne atıfta bulunulduğu, atıf yapılan sözleşmedeki yabancı para cinsinden tutarın zeyilnamenin düzenlendiği tarihte geçerli Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca ilan edilen cari döviz satış kuru üzerinden Türk Lirasına çevrildiği ve uygulanacak faiz oranının yeniden belirlendiği, başka bir değişikliğe yer verilmediği hususları dikkate alındığında, söz konusu zeyilname nedeniyle damga vergisi aranılmaması gerekmektedir.
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”orange”]
FAQ – Sık Sorulan Sorular
Zeyilname nedir?
Zeyilname, bir sözleşme veya belge üzerinde yapılan değişiklikleri düzenleyen yazılı belgedir. Bu belgeyle, sözleşmenin şartlarında veya koşullarında yapılan küçük değişiklikler resmiyete dökülür.
Damga vergisi hangi durumlarda uygulanır?
Damga vergisi, belirli kağıtların ve sözleşmelerin düzenlenmesi ile ilgili olarak alınır. Bu vergi, sözleşmenin içeriğine göre nispi veya maktu olarak alınabilir.
Sadece döviz kuru değişikliği damga vergisi gerektirir mi?
Hayır, döviz kuru değişikliği damga vergisi gerektirmez, ancak başka bir sözleşme değişikliği yapılıyorsa, söz konusu değişiklik vergiye tabi olabilir.
Zeyilname yapılan kredi sözleşmesi hangi durumlarda damga vergisine tabi olur?
Eğer sözleşmede esaslı bir değişiklik yapılmazsa ve yalnızca para birimi veya faiz oranı gibi küçük değişiklikler yapılırsa, damga vergisi aranmaz. Ancak, ek şartlar veya kapsamlı değişiklikler yapılmışsa, damga vergisi uygulanabilir.
Bu özelge hangi tür sözleşmelere örnek teşkil eder?
Borç sözleşmesi gibi belirli parayı içeren sözleşmelerin zeyilnameleri üzerine yapılan değişiklikler için bu özelge geçerlidir.
[/vc_message][vc_column_text]
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”danger”] Site Sorumluluk Beyanı ve Hukuki Haklarımız [/vc_message][vc_column_text]