T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Çankırı Defterdarlığı
Gelir Yönetimi ve Denetim Müdürlüğü
Sayı: E-71877763-125[2025/Yeni ]-
Tarih: 02.04.2026
Konu: Asgari Kurumlar Vergisi Uygulamaları Hk
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”success”]ÖZET:
Gelir İdaresi Başkanlığı, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemeyeceğini, bu tutarlar üzerinden hesaplanan stopajın da asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılamayacağını açıkladı.
Özelgede, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının, yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülüp düşülemeyeceği değerlendirildi.
Özelge talebinde, şirketin yatırım indirimi tutarlarını kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yaptığı ve bu tutarlar üzerinden yüzde 19,8 oranında stopaj beyan ettiği belirtilerek, söz konusu yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği soruldu.
Gelir İdaresi Başkanlığı, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken kurum kazancından düşülebilecek istisna ve indirimlerin sınırlı olarak sayıldığını belirtti.
Özelgede, yatırım indirimi tutarlarının Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek indirimler arasında yer almadığı ifade edildi.
Bu nedenle, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesi mümkün bulunmuyor.
Ayrıca, yatırım indirimi üzerinden hesaplanan yüzde 19,8 oranındaki stopaj tutarlarının da asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılamayacağı belirtildi.[/vc_message][vc_column_text]
İlgi: …
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, şirketinizin Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapıldığı ve yatırım indirimi üzerinden hesaplanan %19,8 oranındaki stopajın beyan edildiği belirtilerek, yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülüp düşülemeyeceği ve söz konusu stopajın asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılıp karşılaştırılamayacağı hususlarında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesinde, “Bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten sonra ilave edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.
Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın, dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır.
İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren yaptıkları harcamaları (öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış harcamalar hariç) için bu Kanunun 19 uncu maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilirler. Bunun için bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonraki ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar bağlı bulunulan vergi dairesine bir bildirimde bulunulması ve tercihin, alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin tamamı için yapılması şarttır.” hükmüne yer verilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinde, “(1) 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.
(2) Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken birinci fıkrada belirtilen kurum kazancından aşağıdaki istisna ve indirimler düşülür:
a) 5 inci maddenin birinci fıkrasının (a), (ç), (i), (j) ve (k) bentleri ile sahip oldukları taşınmazlardan elde edilen kazançlar dışında (d) bendinde sayılan istisna kazançlar,
b) 10 uncu maddenin birinci fıkrasının; (g) ve (h) bentleri kapsamındaki indirimler,
c) 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ve 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında vergiden istisna edilen kazançlar,
ç) 4691 sayılı Kanun kapsamındaki kazanç istisnası ile kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılabilen Ar-Ge ve tasarım indirimleri.
…
(6) Bu maddede yer alan indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ibaresi, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade eder.
…” hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.5.5. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler” ve “32.5.6. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülmeyen istisna ve indirimler” başlıklı bölümlerinde, madde kapsamında asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek ve düşülemeyecek istisna ve indirimlere ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinde asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek indirimler arasında sayılmayan yatırım indirimi tutarlarının, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesi mümkün bulunmamakta olup, Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesi kapsamında yatırım indirimi üzerinden hesaplanan stopaj tutarları da asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”orange”]FAQ – Soru Cevap
Özelgenin konusu nedir? Özelgenin konusu, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülüp düşülemeyeceğidir.
Özelge hangi kurum tarafından verilmiştir? Özelge, Gelir İdaresi Başkanlığı Çankırı Defterdarlığı Gelir Yönetimi ve Denetim Müdürlüğü tarafından verilmiştir.
Şirket özelge talebinde ne sormuştur? Şirket, kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yaptığı yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülüp düşülemeyeceğini sormuştur.
Şirket ayrıca hangi konuda görüş istemiştir? Şirket, yatırım indirimi üzerinden hesaplanan yüzde 19,8 oranındaki stopajın asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılıp karşılaştırılamayacağı konusunda da görüş talep etmiştir.
Yatırım indirimi hangi kanun kapsamında değerlendirilmiştir? Yatırım indirimi, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamında değerlendirilmiştir.
GVK geçici 61’inci madde hangi yatırım harcamalarını kapsamaktadır? Bu madde, yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırım harcamalarına ilişkin yatırım indirimi uygulamasını kapsamaktadır.
Geçici 61’inci madde kapsamındaki yatırım indirimi kazançları üzerinden stopaj yapılır mı? Evet. Bu madde kapsamındaki yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın veya dağıtılmasın yüzde 19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır.
Asgari kurumlar vergisi hangi kanun hükmünde düzenlenmiştir? Yurt içi asgari kurumlar vergisi, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde düzenlenmiştir.
Asgari kurumlar vergisinin temel esası nedir? Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesine göre, 32’nci ve 32/A maddeleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının yüzde 10’undan az olamaz.
Asgari kurumlar vergisi matrahından her indirim düşülebilir mi? Hayır. Asgari kurumlar vergisi matrahından yalnızca Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde sayılan istisna ve indirimler düşülebilir.
Yatırım indirimi tutarları 32/C maddesinde sayılan indirimler arasında yer alıyor mu?
Hayır. Yatırım indirimi tutarları, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek indirimler arasında sayılmamıştır.
Yatırım indirimi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilir mi? Hayır. Özelgeye göre, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesi mümkün değildir.
Yatırım indirimi üzerinden hesaplanan yüzde 19,8 stopaj asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılabilir mi? Hayır. Özelgeye göre, yatırım indirimi üzerinden hesaplanan yüzde 19,8 oranındaki stopaj tutarları asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılmayacaktır.
Özelgede hangi tebliğe atıf yapılmıştır? Özelgede, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen ve düşülmeyen istisna ve indirimlere ilişkin bölümlerine atıf yapılmıştır.
Asgari kurumlar vergisi matrahı bakımından özelgenin sonucu nedir? Özelgeye göre, yatırım indirimi tutarları asgari kurumlar vergisi matrahını azaltıcı unsur olarak dikkate alınamaz.
Stopaj bakımından özelgenin sonucu nedir? Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamında yatırım indirimi üzerinden hesaplanan yüzde 19,8 stopaj, asgari kurumlar vergisiyle karşılaştırılamaz.
Bu özelge kimler açısından önemlidir? Bu özelge, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61’inci maddesi kapsamında yatırım indirimi kullanan ve yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplayan kurumlar vergisi mükellefleri açısından önem taşımaktadır.[/vc_message][vc_column_text]