Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/D Maddesi Nedir?
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/D maddesi, 7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen ve “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç Ve İratlar İçin Vergi İstisnası” başlığını taşıyan yeni bir istisna maddesidir.
Maddenin Konusu Nedir?
Bu madde, belirli şartları taşıyan gerçek kişilerin Türkiye dışında elde ettikleri kazanç ve iratların 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisna edilmesini düzenlemektedir.
Kimler Yararlanabilir?
Maddeye göre istisnadan yararlanabilecek kişiler:
- Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler olmalıdır.
- Türkiye’de yerleşmiş sayılmadan önceki son üç takvim yılında:
- Türkiye’de ikametgahı bulunmamalı,
- Türkiye’de vergi mükellefiyeti bulunmamalıdır.
Bu şartları taşıyan kişilerin Türkiye dışında elde ettiği kazanç ve iratlar, 20 yıl süreyle gelir vergisinden istisna edilmektedir.
Hangi Gelirler Kapsama Girer?
Madde metninde genel olarak Türkiye dışında elde edilen kazanç ve iratlar ifadesi kullanılmıştır.
Buna göre kapsam, yurt dışından elde edilen gelir unsurlarına yöneliktir. Ancak uygulama usul ve esaslarını belirleme yetkisi Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmiştir.
Türkiye’de Önceden Bazı Gelirlerden Mükellefiyet Varsa Engel Mi?
Hayır. Maddeye göre, kişinin bu madde kapsamına girmeden önce Türkiye’de;
- Gayrimenkul sermaye iradı,
- Menkul sermaye iradı,
- Değer artışı kazancı
nedeniyle mükellefiyetinin bulunması, istisnadan yararlanmasına engel değildir.
Beyanname Verilecek Mi?
Maddeye göre, istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar için yıllık beyanname verilmez.
Kişinin başka gelirleri nedeniyle beyanname vermesi halinde de, bu istisna kapsamındaki gelirler beyannameye dahil edilmez.
Gider Ve Maliyetler Dikkate Alınır Mı?
Hayır. İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate alınmaz.
Yurt Dışında Ödenen Vergiler Türkiye’de Mahsup Edilir Mi?
Hayır. Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı ülkelerde ödenen vergiler, Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemez.
Şartların Taşınmadığı Sonradan Tespit Edilirse Ne Olur?
İstisna şartlarının taşınmadığı sonradan tespit edilirse, tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
Yürürlük Tarihi
7582 sayılı Kanunun yürürlük maddesine göre, mükerrer 20/D maddesi 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’ye yerleşmiş sayılanlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Özetle;
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/D maddesi; Türkiye’ye yeni yerleşen ve önceki üç yılda Türkiye’de ikametgahı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişilerin, yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratları 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisna eden özel bir düzenlemedir.
