Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 25)
Mevzuatın Adı: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25)
24 Mayıs 2026 Tarihli Resmi Gazete
Sayı: 33263
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”success”]ÖZET:
Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde değişiklik yapan yeni Tebliğ ile yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası, istisna uygulamalarında kar-zarar değerlendirmesi ve yurt içi asgari kurumlar vergisinde yatırıma katkı tutarının tespitine ilişkin açıklamalar yapıldı.
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Seri No: 1’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Seri No: 25 ile 7524 sayılı Kanun ve 7566 sayılı Kanun kapsamında yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar Tebliğ metnine işlendi.
Tebliğde özellikle;
yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarının kazanç istisnası, taşınmaz kazançlarında kar dağıtımı şartı, istisna uygulamalarında kar ve zararların nasıl değerlendirileceği, yurt içi asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının nasıl tespit edileceği konularında ayrıntılı düzenlemeler yapıldı.
Fon Ve Yatırım Ortaklıklarında Kar Dağıtımı Şartı Netleştirildi
Tebliğ ile Türkiye’de kurulu fonlar ve yatırım ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna uygulamasında kar dağıtımı şartına yönelik açıklamalar genişletildi.
Buna göre, 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar payları, kar dağıtımının hesaplanmasında dikkate alınacak.
Taşınmazlardan elde edilen kazançlarda kar dağıtımına esas tutar belirlenirken, taşınmazlardan elde edilen hasılattan bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyetler düşülecek. Böylece kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı net kazanç üzerinden hesaplanacak.
Taşınmaz Faaliyetlerinde Zarar Durumu
Tebliğe göre, taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplam faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, istisna uygulaması bakımından kar dağıtımı şartı aranmayacak.
Ancak taşınmaz faaliyetleri karla, diğer faaliyetler zararla sonuçlanırsa ve toplam kazanç taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olursa, toplam kazancın yarısının dağıtılması istisnadan yararlanmak için yeterli olacak.
Müşterek Gider Ve Amortisman Dağıtımı
Taşınmaz faaliyetleri ile diğer faaliyetlerin birlikte yürütülmesi halinde müşterek genel giderler, faaliyetlere ilişkin cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılacak.
Müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarına ilişkin amortismanlar ise bu varlıkların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtılacak. Kullanım süresi tespit edilemiyorsa amortismanlar müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacak.
Taşınmaz Geliri Bulunmayan Fon Ve Ortaklıklarda Kar Dağıtımı Şartı
Faaliyet alanı gereği portföyüne veya aktifine taşınmaz dahil edemeyen ve inşaat projesi yapamayan fon ve ortaklıklar için kar dağıtımı şartı aranmayacak.
Ancak herhangi bir şekilde taşınmaz kazancı elde eden fon ve ortaklıkların, bu kazançlar bakımından istisnadan yararlanabilmesi için kar dağıtımı şartını yerine getirmesi gerekecek.
Kanuni Yedek Akçeler Dikkate Alınabilecek
Dağıtılması gereken kazancın tespitinde, Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayrılması zorunlu kanuni yedek akçeler dikkate alınabilecek.
Taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe düşüldükten sonra kalan kazancın yüzde 50’si dağıtıma konu edilecek.
Tebliğde ayrıca, karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı sayılmayacağı açıkça belirtiliyor. Bu nedenle kar paylarının sermayeye eklenmesi yoluyla kar dağıtımı şartı sağlanmış kabul edilmeyecek.
İstisna Uygulamalarında Kar Ve Zararların Değerlendirilmesi
Tebliğe yeni eklenen bölümle, kurumlar vergisi istisnalarında kar ve zararların hangi esaslara göre değerlendirileceği açıklandı.
Buna göre istisnalar iki ana grupta ele alındı:
Faaliyet Esaslı İstisnalar
Faaliyet esaslı istisnalarda, aynı istisna kapsamındaki tüm faaliyetler hesap dönemi içinde birlikte değerlendirilecek. Bu kapsamda bir faaliyetten elde edilen kazanç ile aynı kapsamdaki başka bir faaliyetten doğan zarar birlikte dikkate alınacak.
Bu tür istisnalara örnek olarak;
- yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası,
- yurt dışı şube kazançları istisnası,
- yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmet kazançları istisnası,
- eğitim ve öğretim kazanç istisnası,
- serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası,
- teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası
sayılmıştır.
Örneğin, teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen farklı projelerden birinden kazanç, diğerinden zarar doğması halinde, bu kazanç ve zarar birlikte değerlendirilecek ve net kazanç istisna kapsamında dikkate alınacak.
İşlem Esaslı İstisnalar
İşlem esaslı istisnalarda ise her işlem ayrı ayrı değerlendirilecek. Bir işlemden doğan kazanç istisna kapsamında olsa bile, başka bir işlemden doğan zarar bu kazançtan mahsup edilmeyecek.
Bu kapsama örnek olarak;
- iştirak kazançları istisnası,
- yurt dışı iştirak kazançları istisnası,
- emisyon primi kazancı istisnası,
- taşınmaz, iştirak hissesi ve fon satış kazancı istisnası,
- sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası,
- varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası
gösterilmiştir.
Tebliğde verilen örneğe göre, bankaya olan borca karşılık iki ayrı taşınmaz satıldığında, bir satıştan doğan kazanç istisna edilirken, diğer satıştan doğan zarar ayrıca dikkate alınacak ve kanunen kabul edilmeyen gider olarak beyannameye yazılacaktır.
Dördüncü Geçici Vergilendirme Dönemine İlişkin Değişiklik
Tebliğin 10.6.5.1 numaralı bölümünde yapılan değişiklikle, ilgili ifadeye “dördüncü geçici vergilendirme dönemi” ibaresi eklenmiştir.
Asgari Kurumlar Vergisinde Yatırıma Katkı Tutarı
Tebliğ ile yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasında, asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının tespitine ilişkin yeni açıklama yapılmıştır.
Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesine göre hesaplanan asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının belirlenmesinde, 2 Ağustos 2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı yatırım tutarı dikkate alınacak.
Bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde yapılan revizeler sonucunda ortaya çıkan yatırım tutarı artışları, asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesabına dahil edilmeyecek.
Revize Edilen Yatırım Teşvik Belgelerinde İki Yöntem
Tebliğe göre, yatırım teşvik belgesini 2 Ağustos 2024 tarihinden önce alan ve bu tarihten sonra revize ettiren mükellefler, 32/A maddesine göre alınmayan vergilerini iki şekilde belirleyebilecek:
Birinci yöntemde, alınmayan verginin tamamı 2 Ağustos 2024 öncesi belgede kayıtlı yatırıma göre hesaplanan yatırıma katkı tutarından düşülebilecek.
İkinci yöntemde ise alınmayan vergi, 2 Ağustos 2024 öncesi ve sonrası yatırım tutarlarına göre oranlama yapılarak dikkate alınabilecek. Ancak revize sonrası artışa isabet eden yatırıma katkı tutarı, asgari kurumlar vergisinden indirilemeyecek.
Yürürlük
Tebliğ, yayımı tarihinde yürürlüğe girecek. Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütecek.[/vc_message][vc_column_text]
Bu Tebliğde; 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanunun 32 nci ve 4/12/2025 tarihli ve 7566 sayılı Kanunun 2 nci maddeleri ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmekte olup, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
MADDE 1- 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nin “5.5. Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna” başlıklı bölümünün üçüncü paragrafının birinci cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle, beşinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiş, mevcut yedinci ve sekizinci paragrafları aşağıdaki şekilde ve aynı bölümde yer alan “Örnek:” ibaresi “Örnek 4:” olarak değiştirilmiştir.
“Diğer taraftan, 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar paylarının da kar dağıtımının hesaplanmasında dikkate alınacağı tabiidir.”
“Kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı hesaplanırken, taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazanç dikkate alınacaktır. Taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplamda tüm faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, istisna uygulamasında kar dağıtımı şartının söz konusu olmayacağı tabiidir.
Öte yandan, taşınmazlara ilişkin faaliyetlerin karla, diğer faaliyetlerin ise zararla sonuçlanması ve toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması halinde, kazancın yarısının dağıtılması istisna açısından yeterli sayılacaktır.
Örnek 1: (A) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş. 2025 yılında taşınmazlardan 1.000.000 TL kar elde etmiş olup, Ortaklığın diğer faaliyetleri ise 600.000 TL zararla sonuçlanmıştır. Böylece anılan Ortaklığın 2025 yılında, (1.000.000 – 600.000) 400.000 TL kazancı bulunmaktadır. (Kar dağıtımına konu edilecek tutarın tespitinde kanuni yedek akçeler ihmal edilmiştir.) Buna göre, (A) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş.’nin 2025 yılı kazancının yarısı olan (400.000 x %50) 200.000 TL’nin dağıtımı, istisnanın uygulanması için yeterlidir.
Taşınmazlara ilişkin faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yürütülmesi halinde müşterek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
Taşınmaz faaliyetleri ile bu kapsama girmeyen faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir. Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar, müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.
Örnek 2: (B) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş.’nin 2025 yılında taşınmaz faaliyetine ilişkin maliyeti 9.000.000 TL, diğer faaliyetleri nedeniyle oluşan maliyeti 1.000.000 TL’dir. Ortaklığın müşterek genel giderleri ise 500.000 TL’dir. Bu durumda kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı, [500.000 x (9.000.000 / 10.000.000)] 450.000 TL müşterek genel gider dikkate alınmak suretiyle tespit edilecektir.”
“Faaliyet alanı gereği portföyüne veya aktifine taşınmaz dahil edemeyen ve inşaat projeleri yapamayan fon ve ortaklıkların bahse konu gelirleri bulunmayacağından, bu fon ve ortaklıklar için kar dağıtımı şartının aranmayacağı tabiidir. Öte yandan, herhangi bir şekilde taşınmaz kazancı elde eden fon ve ortaklıkların istisnadan yararlanabilmesi için, söz konusu kazançlar bakımından kar dağıtımı şartı aranacaktır.
Dağıtılması gereken kazancın tespitinde, kurumların Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayırması zorunlu olan kanuni yedek akçeler dikkate alınabilecek ve taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe tutarı düşüldükten sonraki kazancın %50’si dağıtıma konu edilecektir. Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmadığından, kar paylarının sermayeye eklenmesi suretiyle kar dağıtım şartının sağlanması söz konusu değildir. Sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir kar esas alınarak kar dağıtımı yapılması gerekmektedir. Ancak net dağıtılabilir karın, Vergi Usul Kanununa göre tutulan kayıtlar kapsamında tespit edilen kar tutarını aşmaması gerekir. Sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir karın, Vergi Usul Kanununa göre tutulan kayıtlar kapsamında tespit edilen kardan daha düşük olması halinde, sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir karın dikkate alınacağı tabiidir.
Örnek 3: (C) Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş.’nin 2025 yılında taşınmazlardan elde ettiği kazancı 8.000.000 TL’dir. Sermaye piyasası mevzuatı uyarınca Ortaklığın net dağıtılabilir karı 7.000.000 TL; Vergi Usul Kanununa göre tutulan kayıtlara göre belirlenen net dağıtılabilir karı ise 5.000.000 TL’dir. Buna göre ilgili mevzuatında aksi bir durum olmadıkça, Ortaklığın net dağıtılabilir karı olarak 5.000.000 TL esas alınacak ve bu tutarın, tamamının taşınmazlardan elde edilen kazanç kabul edilmek suretiyle istisnadan yararlanmak için yarısının dağıtılması gerekecektir.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin “5.17. Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin diğer kazançlardan indirilememesi” başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“5.18. İstisna uygulamalarında kar ve zararların değerlendirilmesi
Kurumlar vergisi yönünden istisnanın belirli bir faaliyete özgülenmesi durumunda, ilgili faaliyetin bir bütün halinde değerlendirilmesi ve kazancın bu bütünlük çerçevesinde tespit edilmesi gerekmektedir. İşlem bazında uygulanan istisnalarda ise kazanç ve istisna her bir işlem bazında belirlenmektedir.
Faaliyet esaslı istisnalar, bir hesap döneminde aynı istisna konusundaki tüm faaliyetlerin birlikte değerlendirilmesi sonucunda oluşan kazançlara ilişkindir. Bu kapsama giren istisnaların bazıları aşağıdaki gibidir.
a) Yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası (taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç) (5520 sayılı Kanun madde 5/1-d)
b) Yurt dışı şube kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-g)
c) Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-h)
ç) Eğitim ve öğretim kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-ı)
d) Risturn kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-i)
e) Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/A)
f) Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/B)
g) Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası (4490 sayılı Kanun madde 12)
ğ) Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası (3218 sayılı Kanun geçici madde 3)
h) Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun geçici madde 2)
ı) Araştırma altyapılarının Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda istisna (6550 sayılı Kanun geçici madde 1/a)
Örnek 1: (A) A.Ş. teknoloji geliştirme bölgesinde farklı projeler kapsamında yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetleri yürütmektedir. Şirket, 2025 hesap döneminde 1. Ar-Ge projesinden 2.500.000 TL kazanç elde etmiş, 2. Ar-Ge projesinden ise 1.000.000 TL zarar doğmuştur.
Buna göre, teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen faaliyetler hesap döneminde bir bütün olarak değerlendirileceğinden, istisna kapsamındaki projelerden doğan zararların bu kapsamdaki kazançlardan mahsup edilmesi gerekmekte olup, söz konusu faaliyetten elde edilen (2.500.000 – 1.000.000) 1.500.000 TL kazanç, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilecek ve bu tutar beyannamenin ilgili istisna satırına yazılacaktır.
İşlem esaslı istisnalar, hesap dönemi içerisindeki her bir işleme bağlı olarak ayrı ayrı doğan kazançlara ilişkindir. Bu kapsama giren istisnaların bazıları aşağıdaki gibidir.
a) İştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-a)
b) Yurt dışı iştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-b)
c) Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-c)
ç) Emisyon primi kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-ç)
d) Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e)
e) Bankalara, finansal kiralama ya da finansman şirketlerine veya TMSF’ye borçlu durumda olanların taşınmaz veya iştirak hisselerinin satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-f)
f) Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-j)
g) Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-k)
ğ) Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazanç istisnası (193 sayılı Kanun geçici madde 76)
Örnek 2: (B) A.Ş. aktifinde yer alan iki ayrı taşınmazı bankaya olan borcuna karşılık alacaklı bankaya 2025 hesap döneminde satmıştır. Söz konusu satış işlemlerinin birincisinden 3.500.000 TL kazanç elde etmiş, ikincisinden ise 1.500.000 TL zarar doğmuştur.
Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendi kapsamında her bir satış işleminden doğan kazanç veya zarar ayrı ayrı dikkate alınacak olup, birinci taşınmaz satışından kaynaklı 3.500.000 TL kazanç kurumlar vergisinden istisna edilecek, ikinci taşınmaz satışından doğan 1.500.000 TL zarar ise beyannamenin kanunen kabul edilmeyen gider satırına yazılacaktır.”
MADDE 3- Aynı Tebliğin “10.6.5.1.” numaralı bölümündeki “sadece” ibaresinden sonra gelmek üzere “dördüncü geçici vergilendirme dönemi ile” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 4- Aynı Tebliğin “32.5.6. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülmeyen istisna ve indirimler” başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“32.5.7. Asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespiti
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesine göre hesaplanan asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınmakta, bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmemektedir. Buna göre, teşvik belgesini 2/8/2024 tarihinden önce alan ve 2/8/2024 tarihinden sonra revize eden mükelleflerin, 32/A maddesine göre alınmayan vergilerini, 2/8/2024 öncesi yatırıma katkı tutarını dikkate almak veya oranlama yapmak suretiyle tespit etmeleri mümkündür.
Örnek: (A) A.Ş.’nin 2/8/2024 tarihinden önce aldığı yatırım teşvik belgesinde kayıtlı yatırım tutarı 10.000.000 TL, yatırıma katkı oranı ise %30’dur. Şirket, 2/8/2024 tarihinden sonra yatırım teşvik belgesini revize ettirmiş ve yatırım tutarını 15.000.000 TL’ye yükseltmiştir. Buna göre şirketin, 2/8/2024 öncesi yatırıma katkı tutarı (10.000.000 x %30) 3.000.000 TL; 2/8/2024 tarihinden sonra eklenen yatırıma katkı tutarı (5.000.000 x %30) 1.500.000 TL; toplam yatırıma katkı tutarı ise (3.000.000 + 1.500.000) 4.500.000 TL’dir. Şirket, 2025 hesap dönemi öncesinde yatırıma katkı tutarının 500.000 TL’sini kullanmıştır.
(A) A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 3.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 500.000 TL’dir. Mükellef kurumun 2025 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde yatırım teşvik belgesi dolayısıyla indirimli kurumlar vergisine tabi matrahı 750.000 TL, indirimli vergi oranı ise %5’tir. Kurum ayrıca, 2.700.000 TL nakdi sermaye faiz indirimini matrahından indirim konusu yapmıştır.
Mükellef kurumun 2025 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde;
– teşvik belgesine göre alınmayan vergi (750.000 x %20) 150.000 TL
– indirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (750.000 x %5) 37.500 TL
– genel orana tabi matrah (800.000 – 750.000) 50.000 TL
– genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (50.000 x %25) 12.500 TL
– hesaplanan kurumlar vergisi (37.500 + 12.500) 50.000 TL
– (indirim öncesi) asgari vergi [(3.000.000 + 500.000) x %10] 350.000 TL
olarak tespit edilmiştir.
Asgari vergiden, 2/8/2024 tarihinden önceki belgede kayıtlı yatırıma göre hesaplanan yatırıma katkı tutarı öncelikle indirilebilecek veya oranlama yapılmak suretiyle tespit edilen tutar indirime konu edilebilecektir.
– 1. yöntem: 150.000 TL’nin tamamının, 2/8/2024 öncesi belgede kayıtlı yatırıma göre hesaplanan yatırıma katkı tutarı olan 3.000.000 TL’den düşülmesi mümkündür. Böylece, kalan [3.000.000 – (500.000 + 150.000)] 2.350.000 TL yatırıma katkı tutarı, ileriki dönem kurumlar vergisi beyannamelerinde asgari vergiden düşülmeye devam edilecek ve 3.000.000 TL’lik yatırıma katkı tutarı kullanıldıktan sonra asgari vergiden yatırıma katkı tutarı düşülemeyecektir. Buna göre şirketin 2025 dönemi asgari vergisi (350.000 – 150.000) 200.000 TL olarak belirlenecektir.
– 2. yöntem: 150.000 TL’nin, 2/8/2024 öncesi ve sonrası belgelerde kayıtlı yatırım tutarına göre belirlenen yatırıma katkı tutarlarına oranlanarak dikkate alınması da mümkündür. Böylece, 2/8/2024 öncesi belgeye göre hesaplanan yatırıma katkı tutarına isabet eden [150.000 x (3.000.000 / 4.500.000)] 100.000 TL, 2/8/2024 sonrası belgeye göre hesaplanan yatırıma katkı tutarına isabet eden [150.000 x (1.500.000 / 4.500.000)] 50.000 TL olacaktır. Buna göre şirketin hesaplanan asgari vergisi (350.000 – 100.000) 250.000 TL olarak belirlenecektir. Öte yandan, kalan [3.000.000 – (500.000 + 100.000)] 2.400.000 TL yatırıma katkı tutarı, ileriki dönem kurumlar vergisi beyannamelerinde asgari vergiden düşülmeye devam edilecektir. Revize sonrası belgeye göre hesaplanan yatırıma katkı tutarına isabet eden 50.000 TL’nin asgari vergiden indirilemeyeceği tabiidir.
Mükellefin 2025 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde kullandığı yatırıma katkı tutarı her halükarda 150.000 TL olacaktır.”
MADDE 5- Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”orange”]FAQ – Sık Sorulan Sorular
Kurumlar Vergisi Tebliği’nde Yapılan Değişiklik Hangi Konuları Kapsıyor? Tebliğ; yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası, taşınmaz kazançlarında kar dağıtımı şartı, istisna uygulamalarında kar-zarar değerlendirmesi ve asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının tespiti konularını kapsıyor.
Avans Kar Payları Kar Dağıtımı Hesabında Dikkate Alınacak Mı? Evet. 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar payları, kar dağıtımının hesaplanmasında dikkate alınacak.
Taşınmaz Kazancı Nasıl Hesaplanacak? Taşınmaz kazancı, taşınmazlardan elde edilen hasılattan bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyetlerin düşülmesiyle hesaplanacak.
Taşınmaz Faaliyetleri Zararla Sonuçlanırsa Kar Dağıtımı Şartı Aranacak Mı? Hayır. Taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplam faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde kar dağıtımı şartı aranmayacak.
Karın Sermayeye Eklenmesi Kar Dağıtımı Sayılır Mı? Hayır. Tebliğe göre karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmayacak. Bu nedenle kar paylarının sermayeye eklenmesi yoluyla kar dağıtımı şartı sağlanmış kabul edilmeyecek.
Faaliyet Esaslı İstisnalarda Zararlar Nasıl Değerlendirilecek? Faaliyet esaslı istisnalarda aynı istisna kapsamındaki faaliyetler birlikte değerlendirilecek. Aynı kapsamda doğan zararlar, kazançlardan mahsup edilerek net kazanç istisna kapsamında dikkate alınacak.
İşlem Esaslı İstisnalarda Zararlar Kazançtan Mahsup Edilecek Mi? Hayır. İşlem esaslı istisnalarda her işlem ayrı değerlendirilecek. Bir işlemden doğan zarar, başka bir işlemden doğan istisna kazancından mahsup edilmeyecek.
Asgari Kurumlar Vergisinde Hangi Yatırım Teşvik Tutarı Dikkate Alınacak? Asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesabında, 2 Ağustos 2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgesinde kayıtlı yatırım tutarı dikkate alınacak.
2 Ağustos 2024 Sonrası Yatırım Teşvik Belgesi Revizyonları Hesaba Dahil Edilecek Mi? Hayır. 2 Ağustos 2024 tarihinden sonra yatırım teşvik belgesinde yapılan revizeler sonucunda oluşan yatırım tutarı artışları, asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesabına dahil edilmeyecek.[/vc_message][vc_column_text]