Serhat ÖZDEMİR
Gelir İdaresi Grup Müdürü V.
serhat_ özdemir_2702@hotmail.com.trMelike ÖZDEMİR
Vergi Dairesi Müdürü V.
1-GİRİŞ:
Katma Değer Vergisi, mal ve hizmetin üretiminden tüketiciye ulaşmasına kadar geçen her aşamada yaratılan değer üzerinden alınan dolaylı bir harcama vergisidir. Burada verginin asıl yüklenicisi nihai tüketici olmaktadır. Ancak; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununa (KDV) eklenen istisnalar nedeniyle KDV’nin silsile mekanizması bozulmakta, dolayısıyla da nihai tüketicinin vergilendirilmemesi gibi bir durum ortaya çıkmaktadır. Bu durumda KDV satıcı üzerinde kalmaktadır. Satıcı da Yüklenmiş olduğu bu KDV’yi öncelikle indirim yoluyla telafi eder. İndirim yoluyla telafi edemediği KDV’yi de istisnanın durumuna göre ya iade olarak ya da gider veya maliyet olarak dikkate alabilir.
KDV Kanununun 1/1.maddesinde, Türkiye’de ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu, 2.maddesinde teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, 13/d maddesi ile de yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır. Aynı maddenin parantez içi hükmünde ise şu kadar ki, yatırımın teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, zamanında alınamayan vergi alıcıdan, vergi zıyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
Buna göre, yatırım teşvik belgesinde yer alan makine ve teçhizatların teslimleri yurtiçi teslimleri ile ithali 01.08.1998 tarihinden itibaren katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Daha sonra, 27.01.2017 tarih ve 29961 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6770 sayılı kanuni düzenleme ile söz konusu madde hükmü yazılım teslimleri ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarını da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. İstisna kapsamında makine ve teçhizat almak isteyen alıcılar, bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak KDV mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve bu makine ve teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair istisna belgesi (Ek:9A) alarak, bu belgenin bir örneğini yurt içindeki satıcılara veya ilgili gümrük idarelerine ibraz ederler. Satıcılar da kendilerine ibraz edilen istisna belgesine istinaden düzenleyecekleri faturada KDV hesaplamazlar. Bu istisna tam istisna niteliğinde olduğundan satıcılar bu malların iktisabı dolayısıyla yüklendikleri katma değer vergilerini genel esaslara bağlı kalmak şartıyla indirim konusu yapacaklar, indirimin mümkün olmaması halinde de bağlı bulunduğu vergi dairesinden iş bu kanunun “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32.maddesi gereğince mahsuben veya nakden iade olarak talep edebileceklerdir. Mükellefler iadeyi en erken makine veya teçhizatın fiilen teslim edildiği vergilendirme dönemi itibariyle talep edebileceklerdir. Bu düzenlemenin asıl amacı işletmelerin yapacakları yatırımlarda ödeyecekleri KDV’nin getirdiği finansman yükünü ortadan kaldırmaktır. Aynı zamanda yatırım maliyetlerini azaltarak ekonomik büyümenin gelişmesine de yardımcı olmaktadır.
Bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması, bu makine-teçhizatın kullanıldığı faaliyetlerin tamamen veya kısmen indirim hakkı tanınan işlemlerden oluşması gerekmektedir. Teşvik belgesinde yer alsa dahi, KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak mükelleflere yapılacak teslimlerde istisna uygulanmaz. Aynı şekilde, KDV mükellefiyeti olmayan veya makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlar tarafından bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile KDV uygulanır. Ayrıca sarf malzemeleri ve yedek parçalar ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden söz konusu istisnadan yararlanamayacaktır.
2-İSTİSNANIN UYGULANMASINA İLİŞKİN USUL VE ESASLAR:
2.1-İstisnanın Kapsamı:
Yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamında yapılan makine ve teçhizat teslimleri 01.08.1998 tarihinden itibaren katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Söz konusu uygulamaya ilişkin usul ve esaslar, KDV Genel Uygulama Tebliğinin “İmalat Sanayii ile Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri” başlıklı (II/E-7/A.) bölümünde açıklanmış olup, detaylarına aşağıda yer verilmiştir.
İstisna kapsamında makine ve teçhizat almak isteyen alıcıların aşağıdaki şartları birlikte taşıması gerekir. Bu şartlar:
– Alıcının KDV istisnası, gümrük vergisi muafiyeti ve vergi indirimi gibi devlet desteklerinden yararlanmak için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından verilen bir yatırım teşvik belgesine sahip olması gerekmektedir.
– 1 Sıra No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde makine ve cihazlar, üretimde kullanılan her türlü makine ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla kullanılan taşıma gereçleri şeklinde tanımlanmıştır.
– Söz konusu istisna uygulaması bakımından da makine ve teçhizat, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetleri ifade etmektedir.
– Bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması, bu makine-teçhizatın kullanıldığı faaliyetlerin tamamen veya kısmen indirim hakkı tanınan işlemlerden oluşması gerekmektedir. İster yerli isterse ithal olsun yatırım harcamasına konu makine ve teçhizatlar yatırım teşvik belgesini ekli listede yer alması gerektiği, yatırım teşvik belgesine ekli listede yer almayan makine ve teçhizatlar ise bu istisnadan yararlanamaz.
– Teşvik belgesinde yer alsa dahi, KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak mükelleflere yapılacak teslimlerde istisna uygulanmaz. Aynı şekilde, KDV mükellefiyeti olmayan veya makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlar tarafından bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile KDV uygulanır. Makine ve teçhizatın, indirim hakkı bulunan işlemlerde kullanıldığı, hâlihazırda yapılan faaliyetin niteliği ve alınan makine- teçhizatın kullanılacağı işlemlerin KDV açısından indirim hakkı tanınan işlemler olduğu, mükellef tarafından tevsik edilebilir.
– Sarf malzemeleri ve yedek parçalar ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar makine ve teçhizat niteliğinde olmadığından istisna kapsamına girmez.
– Teşvik belgesinde yer alsalar dahi sarf malzemeleri ve yedek parçalar ile makine teçhizat niteliğinde olmayan mal teslimleri ve hizmet ifalarının ve kısmen de olsa indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılmayan malların bu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
– Taşıt araçları normalde makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden faydalanamaz. Ancak; taşıt araçlarının bazı özellikli durumları onların makine ve teçhizat gibi değerlendirilip istisna hükmünden faydalanılmasını sağlar. İstisnadan yararlanabilecek taşıt araçlarına ilişkin özellikli durumlar aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
| Taşıtın Adı | İstisnadan Yararlanabilecek Taşıt Araçlarına İlişkin Özellikli Durumlar |
| Otomobil, Panel, Arazi Taşıtı, Kamyonet | Bu taşıt araçları makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden yararlanamaz. |
| Minibüs ve Otobüs | Bu taşıt araçları makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden yararlanamaz.
Belediyeler ve İl Özel İdareleri ile bunların bağlı kuruluşları ve hisselerinin tamamına sahip oldukları şirketlerce şehir içi yolcu taşımacılığında kullanılmak üzere iktisap edilecek olan minibüs ve otobüsler hariç. |
| Kamyon | Bu taşıt aracı makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden yararlanamaz.
Yüklü ağırlığı 45 tonu geçen offroadtruck tipi kamyonlar ile karayoluna çıkması mümkün olmayan kaya tipi damperli kamyonlar, madencilikte kullanılan damperli kamyonlar, mikserli kamyonlar (beton pompası, silobas vb. monteli olanlar dahil), frigorifik kamyonlar hariç. |
| Çekici | Bu taşıt aracı makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden yararlanamaz.
Euro normlarına uygun yeşil motoru haiz olan çekiciler hariç. |
| Treyler | Bu taşıt aracı makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden yararlanamaz.
Semi veya frigorifik treylerler hariç. |
| Forkliftler, İş Makineleri, Vinçler, Tarım Makineleri Ve Benzerlerinin | Bu taşıt araçları makine ve teçhizat kapsamına girdiğinden istisna hükmünden yararlanabilir. |
| Ambulans | Bu taşıt aracı makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisna hükmünden yararlanamaz.
Hastane yatırımlarına ilişkin teşvik belgelerinde yer alan ambulanslar hariç. |
| Apron Otobüsü | Yalnızca havaalanlarında yolcuları terminalden uçağa ve uçaktan terminale taşımak için kullanılan ve trafiğe çıkmayan apron otobüsü teslimleri de yukarıda belirtilen şartları taşımaları ve apron dışında taşımacılık işi yapmamaları kaydıyla, bu istisna kapsamında değerlendirilir. |
– Teşvik belgesi eki listelerde yer alan ve teşvik belgesi sahibi mükellefe bir bütün halinde teslimine teknik olarak imkân olmadığı için yatırım mahallinde kurulumu, montajı gerçekleştirilen makine-teçhizat istisna kapsamındadır. Bu uygulamada, bizzat teslimi yapan mükellef tarafından yatırım mahallindeki kurulum ve montaj işleri, teslimden ayrı olarak fiyatlandırılmadığı sürece hizmet olarak değerlendirilip istisna dışında tutulmaz, istisna kurulum ve montaj dâhil toplam bedele uygulanır. Ancak, teşvik belgeli yatırım mallarına teslimden ayrı olarak verilen tadil, bakım, onarım gibi hizmetler ile başka mükelleflerden alınan (teslimi yapan mükellef tarafından alt yüklenicilerden alınan ve bedeli yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe ayrıca yansıtılanlar dahil) kurulum, montaj ve benzeri hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez.
– Yatırım teşvik belgesi kapsamında temin edilen makine ve teçhizatın, Ekonomi Bakanlığının izin ve onayı ile yatırım teşvik belgesi sahibi bir başka mükellefe, bu mükellefin sahip olduğu yatırım teşvik belgesi eki listede aynı makine ve teçhizatın yer alması şartıyla istisna kapsamında devri mümkündür. Yatırım teşvik mevzuatı çerçevesinde Ekonomi Bakanlığının onay ve iznine tabi olmayan devir ve satışlarda, onay ve izin aranmaz.
– Yatırım teşvik belgesinin süresinin bitmesi nedeniyle Ekonomi Bakanlığına süre uzatma talebinde bulunulması ve talebin olumlu karşılanmış olması halinde, süre bitim tarihi ile ilave yatırım süresinin verildiği tarih arasında (ara dönemi kapsayacak şekilde süre verilmiş olması kaydıyla) süre uzatımı yapılan yatırım teşvik belgesine dayanılarak alınan makine ve teçhizatlar da istisna kapsamındadır.
– Yatırım teşvik belgesinin düzenlenmesinden önce, satın alınan makine ve teçhizatlar bakımından istisna uygulamasından yararlanılması mümkün değildir. Yatırım teşvik belgesinin düzenlenmesinden önce istisna kapsamında teslim edilen makine ve teçhizata ilişkin KDV satıcıdan aranır.
– Teşvik belgesi eki listede yer alan set, ünite, sistem, takım ve benzerini oluşturan makine ve teçhizat teslimlerinde de bu istisna kapsamında işlem tesis edilir. Set, ünite, sistem, takım ve benzerini oluşturan muhtelif makine ve teçhizatın kısmi teslimleri de istisna kapsamındadır.
2.2-İstisnanın Uygulanması:
İstisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcılar, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair istisna belgesi (EK: 9A) alarak, bu belgenin örneğini gümrük idarelerine veya yurtiçindeki satıcılara ibraz ederler.
Bu istisnadan faydalanmak üzere vergi dairelerine dilekçe ile başvuran yatırımcılara söz konusu belge verilirken aşağıdaki hususlara dikkat edilir:
a– Yatırımcının vergi dairesinde KDV mükellefiyetinin bulunup bulunmadığı tespit edilir.
b- Yatırımcının iştigal konusu ve yatırım sonunda üretilecek mal ya da hizmetin mahiyeti göz önünde tutularak, yatırım teşvik belgesi eki listelerde belirtilen makine ve teçhizatın indirim hakkı tanınan işlemlerle ilgili olup olmadığı tespit edilir.
Belediyeler, il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, devlet üniversiteleri, devlet hastaneleri ve benzeri kurumlar, kamusal ve beledi hizmetler sunmaları nedeniyle ticari faaliyetleri olmayacağından bunlara verilen yatırım teşvik belgelerine istinaden bu kurum ve kuruluşlar adına 3065 sayılı Kanunun (13/d) maddesi kapsamında KDV istisna belgesi verilmesi mümkün değildir. Öte yandan, adı geçen kurum ve kuruluşlar tarafından yatırım teşvik belgesine konu işleme ilişkin bir iktisadi işletme açılması ve bu işletmenin ayrı bir KDV mükellefiyetinin tesis ettirilmesi, belge kapsamında alınan makine ve teçhizat ile yazılım ve gayri maddi hakların iktisadi işletmenin bilanço veya aktifine kaydedilerek satın almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi halinde iktisadi işletme adına istisna belgesi verilmesi mümkündür.
İktisadi işletme tarafından yatırım teşvik belgesi eki listede yer alan makine-teçhizat ve araçların kiralanması veya işletilmesine yönelik olarak bünyesinde bulunduğu ilgili kurum dâhil müşterilerine düzenleyeceği faturalarda KDV hesaplanması ve hesaplanan KDV’nin 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. İktisadi işletmenin bünyesinde bulunduğu kuruma verdiği hizmet karşılığında bedel belirlenmemişse 3065 sayılı Kanunun 27.maddesi uyarınca belirlenecek emsal bedel üzerinden KDV hesaplanacağı tabiidir.
Yatırım teşvik belgelerine ekli listelerde makine ve teçhizat tanımına giren iktisadi kıymetler, belgeyi veren idareler tarafından yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde belirlenerek istisnadan yararlanacaklar açıkça ifade edilir.
İstisnadan yararlanmak isteyen yatırımcılar tarafından, teşvik belgesi ve eki listenin aslı satıcıya veya gümrük idaresine ibraz edilerek istisna uygulanması talep edilir.
Sabit kıymetin belgede istisna kapsamına giren mallar arasında yer aldığı belirlendikten sonra KDV uygulamaksızın işlem yapılır. Ayrıca satıcılar veya ilgili gümrük idaresi tarafından listenin uygun bir yerine, satılan veya ithal edilen mal miktarını belirten, “Listenin ….. sırasındaki …… adet makine ve teçhizat ……. tarih ve …… sayılı fatura /gümrük beyannamesi ile satılmıştır/ithali yapılmıştır.” şerh konularak imza ve kaşe (gümrük idarelerinde mühür) tatbiki suretiyle onaylanır. Listede şerh verilecek yer kalmaması durumunda satıcılar veya gümrük idarelerince listeye alonj ilave edilerek, alonj üzerine şerh verilir.
Bu şekilde şerh düşülen liste ile yatırım teşvik belgesinin birer fotokopisi belge sahipleri tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanarak gümrük idarelerine veya satıcılara verilir.
Yatırımcılar, yatırım teşvik belgesi eki listelerde her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla istisna kapsamında mal alamaz. Satıcılar, ibraz edilen listelerdeki şerhlere bakarak, bu miktarın aşılmamasına dikkat etmelidir.
Gümrük idareleri ve yurtiçindeki satıcılar, yukarıda belirtilen şartlar yerine gelmeden ve bu belge ibraz edilmeden istisna kapsamında işlem yapamaz. Satıcılar tarafından, kendilerine ibraz edilen bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklanır.
Yatırım teşvik belgesi kapsamında vergiden istisna olarak alınan makine ve teçhizatın satıcıya iadesinde asıl işleme bağlı olarak vergi hesaplanmaz.
2.3-Bildirim Zorunluluğu:
Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar (EK: 9B)’de yer alan bildirim formu, beyanname verme süresi içinde elektronik ortamda vergi dairesine verilir.
Teşvik belgesi veren İdare tarafından, aylık dönemler itibarıyla verdikleri teşvik belgesi kapsamındaki yatırım mallarından makine ve teçhizat kapsamına girenlerin tutarları mükellef bazında liste halinde Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilir.
Ayrıca teşvik belgesi veren İdare, teşvik belgesi veya eki listeleri kaybedenleri; adı soyadı, unvanı, adresi, vergi dairesi, vergi kimlik numarası ve teşvik belgesi tarih ve sayısını da belirterek Gelir İdaresi Başkanlığına bildirir.
2.4-Yatırımın Usulüne Uygun Olarak Gerçekleşmemesi:
3065 sayılı Kanunun (13/d) maddesine göre, yatırımın teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi zıyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Satıcıların KDV iade talepleri ise yürürlükteki mevzuata göre sonuçlandırılır. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
Yatırımın teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşip gerçekleşmediği Ekonomi Bakanlığı tarafından tespit edilerek, gerekli işlemler yapılmak üzere belge sahibinin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilir.
3065 sayılı Kanunun (13/d) maddesinde yer alan istisna kapsamında olmamasına rağmen, söz konusu madde gerekçe gösterilerek ve KDV istisnası uygulanarak yapılan satışlarda vergi ve cezaların satıcıdan aranacağı tabiidir.
2.5-İstisnanın Beyanı:
Bu istisna kapsamına giren işlemler, KDV beyannamesinde yer alan “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 308 kod numaralı “Teşvikli yatırım mallarının teslimi” satırı aracılığıyla beyan edilir.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa istisnaya konu mal bedellerinin KDV hariç tutarı, “Yüklenilen KDV” sütununa bu mallara ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa “0” yazmalıdır.
İstisna kapsamında işlem yapanlar, bu Tebliğin (II/B-5.4.) bölümünde bahsedilen bildirimi yapmak suretiyle istisnayı tevsik etmelidir.
2.6- İade:
Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinden kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
– Standart iade talep dilekçesi,
– İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,
– İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi,
– İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu,
– Satış faturaları listesi,
– Alıcının KDV istisnasından yararlanma hakkı bulunduğunu gösterir istisna belgesinin onaylı örneği,
– Yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı örneği,
2.6.1- Mahsuben İade:
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
2.6.2- Nakden İade:
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan ve 50.000,00-TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 50.000,00-TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
3-SONUÇ:
1980’li yıllardan sonra liberal ekonomi öğretisi dünyada hakim olmuştur. Bu değişim ülkeler arasındaki sermaye hareketliliğini artırmıştır. Artan sermaye hareketlerinden pozitif yönde etkilenmek isteyen ülkeler, kendilerini daha cazip hale getirmek için mali teşvik unsurlarını sunmaya başlamışlardır. Bu teşviklerin en önemlisi her zaman vergi yönünden olmuştur. Özellikle kazanç vergilerinde ve dolaylı vergilerde önemli teşvik mekanizmaları ülkelerin vergi mevzuatına girmiştir. Bu kapsamdaki en önemli teşviklerden biri de 29.07.1998 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 4369 sayılı kanunun 59.maddesiyle KDV Kanununun 13. maddesine eklenen d bendi olmuştur. Söz konusu madde hükmü ile yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV’den istisna edilmiştir. Daha sonra, 27.01.2017 tarih ve 29961 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6770 sayılı kanuni düzenleme ile söz konusu madde hükmü yazılım teslimleri ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarını da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. KDV Kanununda yapılan bu düzenlemeler ile yatırımcıların üzerindeki finansman yükünü hafifletmek, yeni yatırımları teşvik etmek ve ekonomik kalkınmayı hızlandırmaktır.
4-KAYNAKÇA:
– KDV Kanunu
– KDV Genel Uygulama Tebliği