Hamza ERTEKİN
SMMM / Denetim ve İdare Müdürü
E.Vergi Dairesi Müdür Yrd.
hamzaertekin@bbdas.com.tr
I. GİRİŞ
Bilindiği gibi, 4 Haziran 2026 tarih 33270 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “7582 Sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” un 8’inci maddesi ile, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32’inci maddenin sekizinci fıkrasında değişikliğe gidilerek, 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere; sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına uygulanacak kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirim sonrası %12,5 olarak belirlenmişti.
4 Temmuz 2026 tarih 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:26) ile, üretim faaliyetinde bulunan imalatçılara 1.1.2027 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi oranı uygulamasının usul ve esasları belirlenmiştir.
Aynı Tebliğ ile, 2026 vergilendirme döneminde elde edilen ve sanayi sicil belgesini haiz olup fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden kaynaklanan kazançlarına %1 oranında indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanmasına devam olunacağı yönünde açıklama yapılmıştı.
İndirim uygulamasına yönelik Kanun maddesinde yer almayan şartların, konuya ilişkin usul ve esasların belirlendiği 26 Seri No.lu Tebliğ’de; üretim faaliyetlerinin belirli safhalarında dışarıdan fason hizmet satın alınarak üretilen ürünlerden elde edilen kazançlar için de kurumlar vergisi oranının 12,5 puan indirimli uygulanabileceği ancak, fason olarak yaptırılan üretim faaliyetlerine ilişkin kazançların üretim faaliyetinden elde edilen kazanç kapsamında değerlendirilebilmesi için bazı şartları taşıması gerektiği yönünde getirilen belirlemelere dikkat çekilerek, bu kapsamdaki mükelleflerin indirimli oran uygulaması bakımından dikkat etmeleri gereken şartların neler olduğu konularına yer verilecektir.
Ayrıca Kanun maddesindeki indirim hakkını kısıtlayıcı nitelikteki Tebliğ düzenlemesiyle getirilen şartların doğurabileceği sıkıntılar ve ihtilaflar bakımından değerlendirilmesi yapılacaktır.
II. KDV TEBLİĞİNDE YER ALAN İMALATÇILARIN FASON ÜRETİMLERİYLE İLGİLİ İHRAÇ KAYITLI SATIŞLARINDAKİ TECİL TERKİN UYGULAMASI İLE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU TEBLİĞİNDEKİ FASON ÜRETİMLERDEN KAYNAKLANAN KAZANÇLARINA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI BİRBİRİNDEN FARKLI DÜZENLENMİŞTİR
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı satışlarda tecil terkin uygulamasına yönelik KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar” başlıklı (II/A-8.3.) bölümünde;
“…İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilir. Dolayısıyla, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal ettirilmesi, ihraç kaydıyla teslime engel değildir. Fason hizmet, bir malın mülkiyet ve tasarruf hakkının devralınmaksızın ücreti karşılığı belirli işlemlere tabi tutularak/işlemlerden geçirilerek, tasarruf veya mülkiyet hakkı sahibine iade edilmesidir…”
Şeklindeki düzenlemeye göre, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal ettirilmesi durumunda bu malların ihraç kayıtlı teslimine engel olmayacağı belirtilerek, tecil terkin uygulamasından faydalanılabileceği yönünde düzenleme yapılmıştır.
Ancak, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32’inci maddesi kapsamında üretim faaliyetinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması bakımında ise, üretim konusu malların tamamının fason üretimden oluşmasına müsaade edilmeyerek, bir kısmının fason olarak üretilebileceği, imalatın fason imalattan çok işletmenin kendi imalatından oluşması gerektiği ve fiili kapasitenin de aşılmaması gerektiğine yönelik şartların arandığı hususlarına dikkat çekmek istiyorum.
Daha açık ifade etmek gerekirse; imalatçı belgesindeki üretim konusu mallardan tamamı fason olarak imal ettirilenlerden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacak gibi görülüyor. Yine imalatçının mevcut kapasitesinin üzerindeki kendi imalatı veya fason imalatla ürettiği malların satışından elde edilecek kazançlara da indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacağı anlaşılıyor. Bu durumu bir örnekle izah edelim.
Örneğin; tekstil ürünleri imalatı faaliyeti olan ve bu yönde sanayi sicil belgesine sahip üretici mükellefin bir ay sonra müşteriye teslim edilmek üzere, aylık 10.000 adet üretim kapasitesinin üzerinde 25.000 adet gibi bir sipariş aldığını varsayalım. Aldığı siparişin 10.000 adedini kendi imalathanesinde üretirken, 15.000 adedine ilişkin hammadde ve yardımcı maddeleri kendisi tedarik ederek, işin risk ve organizasyonuna üstlenerek fason dikim ve paketleme konusunda iki farklı atölyede üretim süreçlerinin tamamını fason yaptırdığını düşünelim. Bir ay sonra bu malı 3065 sayılı KDV Kanunu 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslim ettiğini düşünelim. Bu durumda üretici firmanın fason üretimine konu 15.000 adet tekstil ürünü satışına isabet eden hesaplanan ve faturada gösterilen KDV tecil/terkin müessesesinden yararlanabilirken,
15.000 adet ürünün imalat sürecinin tamamı fason yaptırıldığından bahisle, bu satışından elde edilecek kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacaktır. Aynı şekilde bu adet malın yıllık kapasite raporu üzerinde bir üretim olması halinde de, kapasite aşıldığından bahisle indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacaktır. Bu satış işleminde üretici firma sadece 10.000 adet kendi üretimine konu malın satışından doğan kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayabilecektir.
Fason imalat yaptıran üreticilerin reel ticari hayatta, sipariş ve üretime odaklanmaları gerektiği düşünüldüğünde, kazanca uygulanacak indirimli oran ayrımına ve bu kadar ince detaya hakim olmaları, öngörmeleri mümkün olamayacağından söz konusu kayıt ve indirimli oran uygulanacak kurum kazancının tespiti bakımından da güçlüklere neden olacaktır.
Aynı konuda farklı mevzuatlarda farklı düzenleme olduğu hususuna dikkat çekmek amacıyla bu başlığa ve örneğe yer verilmiş olup, söz konusu şartlara bir sonraki bölümde başlıklar halinde ayrıca yer verilecektir.
III. FASON OLARAK YAPTIRILAN ÜRETİM FAALİYETLERİNE İLİŞKİN KAZANÇLARIN ÜRETİM FAALİYETİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇ KAPSAMINDA DEĞERLENDİRİLEBİLMESİNİN ŞARTLARI
2027 yılından itibaren uygulanmak üzer; fason imalat yaptıran kurumların, fason olarak yaptırılan üretim faaliyetlerine isabet eden kısımlarından elde edecekleri kazançların üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanç olarak değerlendirilerek, indirimli kurumlar vergisine tabi olabilmesi için Tebliğ ile bazı önemli belirlemeler yapılmış olup, aşağıda başlıklar halinde açıklanmaktadır:
1. Mükellefin “Sanayi Sicil Belgesine Sahip Olması” ve “Fiilen Üretim Faaliyetiyle İştigal Etmesi” Gerekiyor:
Kurumlar vergisi oranının indirimli olarak uygulanması bakımından, üretim faaliyetinden elde edilen kazancın tespitinde, o kazanca ilişkin faaliyet konusuyla ilgili sanayi sicil belgesine sahip olunması ve o faaliyetle ilgili fiilen üretim faaliyetiyle iştigal edilmesi şartı aranmaktadır.
Sanayi sicil belgesine bağlanmayan üretim faaliyetlerinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması mümkün olmayacaktır.
Örneğin; tekstil üretimi faaliyeti ile ilgili sanayi sicil belgesine sahip imalatçının bu faaliyetinden elde ettiği kazançlara indirimli oran uygulanabilirken, aynı mükellefin sanayi sicil belgesi almadan ürettiği “plastik bardak” faaliyetinden elde edeceği kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacaktır.
Yine yukarıdaki örnekte yer verilen mükellefin tekstil üretimi faaliyetine yönelik sanayi sicil belgesi olmasına rağmen, tekstil üretimini fiilen yapmaması veya üretimin tamamını fason yaptırması halinde de bu kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacaktır.-
Neler Yapılabilir?
– Sanayi sicil belgesi olmayan imalatçılar sanayi sicil belgesi alabilir,
– Sanayi sicil belgesinde yazılı üretim faaliyetinden elde edilen kazanca indirim uygulanacağından, belgede yer almayan ancak ilave üretim faaliyet alanları olanlar, bu alanları da belgeye eklettirmeleri ya da yeni belge almaları faydalı olur.
– İndirim sadece belgede yazılı üretim alanından elde edilecek kazançlara uygulanacağının bilinerek, vergi planlamasının buna göre yapılması gerekir.
2. Fason İmalatın Sadece “Sanayi Sicil Belgesi Veya Faaliyet Ruhsatında Yazılı Üretim Kapsamında” Yaptırılması Gerekiyor:
Fason imalatın sadece sanayi sicil belgesi veya faaliyet ruhsatında yazılı üretim faaliyeti kapsamındaki üretim süreçlerinde yaptırılması gerekmekte olup, sanayi sicil belgesi veya faaliyet ruhsatında yer almayan faaliyet konuları ile ilgili üretim veya fason imalattan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacaktır.
Örneğin; sanayi sicil belgesinde “tekstil ürünleri imalatı” faaliyeti olan mükellefin, işin risk ve organizasyonunu üstlenerek aldığı kumaşın kesim ve dikimini kendi işyerinde yapıp; nakış, ütü ve paketlemeyi başka bir firmaya fason yaptırması durumunda, yaptırılan fason işler mükellefin sanayi sicil belgesinde yazılı tekstil ürünleri imalatı faaliyeti kapsamındaki üretim süreci içinde değerlendirileceğinden buradan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecektir.
Neler Yapılabilir?
– Yaptırılacak fason türü ve miktarı iyi analiz edilerek planlanıp yaptırılmalı. Sanayi sicil belgesinde yer almayan faaliyetle ilgili fason üretim yapılsa da, buradan elde edilecek kazanca indirim uygulanamayacağı bilinmeli.
– Fason imalata yönelik, üretim faaliyeti sanayi sicil belgesinde yok ise eklettirilmeli, mevcut kapasite raporu revize ettirilmeli.
3. Söz Konusu İmalatın “Fason İmalattan Çok” İşletmenin “Kendi İmalatından Oluşması” Gerekiyor:
Üretim faaliyeti kapsamındaki sürecin; fason imalattan çok, ağırlıklı olarak işletmenin kendi bünyesinde gerçekleşmesi şartı aranıyor. Üretime konu malın üretim süreçlerinin tamamının fason hizmet yoluyla yapılması veya daha fazla kısmının fason imalat yoluyla yapılması durumunda, bu faaliyetten elde edilecek kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacağı anlaşılıyor.
İşin risk ve organizasyonunun imalatçı mükellefte olması kaydıyla, bir kısım imalat safhalarının fason imalat yoluyla yaptırılması, üretim aşamasının çoğunluğunun imalatçı mükellef tarafından yapılması ve üretim kapasitesinin aşılmaması şartlarıyla, bu üretimlerden elde edilecek kazançlara indirimli kuramlar vergisi oranı uygulanabilecektir.
Tebliğle yapılan düzenlemeye göre; üretim süreçlerinin çoğunun veya tamamının fason yaptırılması durumunda, buradan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacağı anlaşılmaktadır.
Neler Yapılabilir?
– Fason imalat türü ve miktarı iyi analiz edilmeli,
– Tamamı fason üretim olan malın satışından elde edilen kazanca indirim uygulanmayacağı bilinmeli,
– İndirim uygulanabilmesi için, fason üretimin belirli bir kısmının ve daha azının dışarda yaptırılması, üretimin ve üretim safhasının çoğunun firma bünyesinde yaptırılmasına dikkat edilmeli.
– Var olan kapasite artırılmalı, kapasite raporu revize ettirilmeli, sanayi sicil belgesi üretim konuları mümkün mertebe arttırılmalı. Üretim miktarının arttırılmasında da fayda var.
4. İmalat Faaliyetleri İle İlgili Olarak İstisnadan Yararlanacak Kazanç Tutarının “Fiili Kapasite Kullanımı İle Sınırlı Olması” Gerekiyor:
Tebliğ ile yapılan düzenlemeye göre; mükellefin sahip olduğu kapasite raporundaki yıllık üretim miktarı ile sınırlı üretilen malların satışından elde edilecek kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecek olup, kapasitenin üzerindeki imalatlardan elde edilecek kazançlara uygulanamayacağı anlaşılmaktadır.
Bu nedenle indirimden yararlanacak mükelleflerin, kapasite raporunda yer almayan üretim araçlarına sahip olmaları halinde, 2027 yılının başına kadar mevcut kapasite raporlarındaki üretim miktarını artırmalarında fayda görülüyor.
Neler Yapılabilir?
– İndirimin firmanın sahip oluğu kapasite raporunda yazılı üretim miktarı aşılmamak üzere üretilen malların satışından elde edilecek kazanca uygulanabileceği anlaşılmaktadır.
– Kapasite üzerindeki üretime isabet eden satışlardan elde edilecek kazanca indirim uygulanamayacak,
– Bu nedenle mevcut kapasiteler mümkün mertebe arttırılmalı.
5. İş Riskinin ve Organizasyonunun Üstlenilmesi Gerekiyor:
Üretim faaliyetinin esas itibarıyla fason üreticiler aracılığıyla yürütülmesi veya mükellefin üretim organizasyonunu ve üretim riskini üstlenmeksizin yalnızca ticari faaliyette bulunması durumunda, bu faaliyetlerden elde edilecek kazançlar, üretim faaliyetinden elde edilen kazanç olarak değerlendirilemeyeceğinden, indirimli oran uygulanması mümkün olamayacaktır.
Örneğin, mobilya imalatı faaliyetinde bulunan ve sanayi sicil belgesine sahip olan (A) A.Ş.’nin ürettiği mobilyaların bazı parçalarının kesim ve boyama işlemlerini fason olarak yaptırması, buna karşılık üretim planlamasını, hammadde teminini, kalite kontrolünü ve üretim faaliyetini kendisinin yapması halinde, söz konusu ürünlerin satışından elde edilen kazanç, üretim faaliyetinden elde edilen kazanç kapsamında değerlendirilecektir.
Neler Yapılabilir?
– İşin sevk ve organizasyonu imalatçı tarafından üstlenilmesi zorunlu,
– Hammadde alım miktarı, tarihi, fasoncuya sevk tarifi, fasoncunun fatura tarihi, fasoncudan geri geliş tarihleri sevk irsaliyeleri birbiri ile uyumlu olmalı.
6. Hammadde ve Yardımcı Maddelerin İmalatçı Tarafından Temin Edilmesi Gerekiyor:
İmalata ilişkin üretim süreçlerinde kullanılacak hammadde ve yardımcı maddelerin imalatçı firma tarafından temin edilerek, fason üretimde kullanılması gerekiyor. Aksi halde fason üreten tarafından tedarik edilen hammadde veya yardımcı maddeler kullanılarak yapılan üretimde imal edilecek malların satışından elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması risk oluşturacaktır.
Neler Yapılabilir?
– Hammadde ve yardımcı malzemeler mutlara imalatçı tarafından alınıp fasona gönderilmeli, işin risk ve organizasyonu imalatçı firmada olmalı,
– Hammadde ve yardımcı malzemelerin fasoncu tarafından temin edilmesi durumunda fason üretimden bahsedilemeyeceğinden, buradan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacaktır.
7. Fason Üretime İlişkin İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Uygulanacak Matrahın Kolay Tespit Edilebilir ve İzah Edilebilir Şekilde Kayıtların Tutulması Gerekiyor:
Yukarıda detaylı açıklandığı üzere, imalatçıların 2027 ve izleyen yıllardaki kazançlarına uygulanacak 12,5 puanlık indirimin matrahının doğru tespiti önem arz ettiğinden, ileride vergi incelemesi veya vergi ziyaı cezası ile karşılaşmamak adına indirim uygulanabilecek matrahın izah edilebilir ve doğru tespitine yönelik kayıtların buna elverişli tutulması gerekmektedir.
Neler Yapılabilir?
– Fasona gönderilen işin üretim konusu ile ilgili olup olmadığı ayrımı yapılarak kayıtlara alınması sağlanabilir, fason üretim olmakla birlikte burada üretilen maldan sağlanacak kazanca indirimli kurumlar uygulanıp uygulanmayacağı baştan planlanarak kayıt yapılabilir,
– Kapasite üzeri üretime ulaşıldığında, bundan sonraki satışlardan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacağı öngörülerek, ona göre planlama ve farklı ayırt edici kayıt yapılabilir.
IV. 2027 YILI VE SONRASINDA FASON İMALAT YAPTIRAN MÜKELLEFLER BAŞTA OLMAK ÜZERE ÜRETİM FAALİYETİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINDA CİDDİ SIKINTILAR YAŞANACAK
2027 yılı kazançlarından başlanılmak üzere 12,5 puan indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak kazancın tespiti bakımından, üretimden elde edilen kazançlar ile diğer kazanç ayrımının tereddüte yer bırakmayacak şekilde ayrı ayrı kayıtlarda izlenmesinin yanında; Tebliğ ile getirilen fason imalat yaptıran imalatçı mükelleflerin bu imalatlarının belirtilen şartları taşıması halinde bu kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek olması nedeniyle, fason imalattan üretilen mallardan elde edilecek kazancın da kayıtlarda ayrı ayrı takip edilmesi ihtiyacı doğuracağından, fason imalattan elde edilen kazanca haksız indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanmasından bahisle muhtemel vergi incelemelerinde hiç beklenilmeyen tarhiyatlarla karşı karşıya kalınabilecektir.
Yukarıda detaylı bir şekilde izah edildiği üzere, üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin, fason imalattan ürettikleri malların satışından elde edecekleri kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulamalarının belirli şartlara bağlı olmasının önemli bir risk unsuru oluşturacağı öngörülmektedir.
Özellikle KDV mevzuatındaki ihraç kayıtlı satışlara konu malların tamamının fason üretimle elde ettirilmiş olması durumunda; tecil/terkin uygulaması bakımından bir engel teşkil etmezken, kurumlar vergisi yönünden indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması bakımından “üretimin bir kısmının fason” yaptırılabileceği “tamamının fason yaptırılamayacağı” yönündeki şarta uymadığından bahisle indirimli oranda kurumlar vergisi oranı uygulanmasına engel teşkil edeceği hususuna dikkat edilmesi yararlı olacaktır.
Kurumlar vergisi yönünden fason imalat yaptıran üretici mükelleflerin;
- Satışa konu malın üretiminin tamamının veya daha fazlasının fason üretim yoluyla yaptırıldığı,
- İşin risk ve organizasyonunun üstlenilmediği,
- Hammadde ve yardımcı maddelerin imalatçı yerine fasoncu tarafından tedarik edildiği,
- İndirimli kurumlar vergisi oranı uygulanan kazanca konu üretimin, mevcut kapasite raporundaki üretim miktarından fazla olduğu,
- Fason imalat türünün, sanayi sicil belgesindeki üretim konusu ile uyumlu olmadığı,
- Sanayi sicil belgesinde yazılı üretim faaliyeti dışında kalan alanlarda yapılan üretim konusu mallara da indirimli kurumlar vergisi oranı uygulandığı,
- Sanayi sicil belgesi olmadan veya vize süresi dolduğu halde veya işletme cetvelinin süresi içinde bildirilmediği halde indirimli kurumlar vergisi oranı uygulandığı,
Gibi başlıca gerekçelerle, üretim faaliyetlerinden (fason imalat dahil) ede edilecek kazançlara uygulanan %12 puanlık indirimin haksız olduğundan bahisle vergi tarhiyatları ile karşı karşıya kalınması muhtemel görülüyor.
Buradaki gözden kaçabilecek en dikkat çekici husus, fason imal edilen malların KDV mevzuatına göre ihraç kayıtlı satışındaki tecil/terkin uygulamasındaki idarenin esnek uygulamayı benimserken, indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması bakımından katı bir uygulamayı benimsemesidir.
Mükelleflerin sanayi sicil belgesinde yazılı üretim faaliyetine paralel, üretimin bir kısmını kendi bünyesinde, kalan kısmının kısmen veya tamamen fason imal ettirmesi durumunda da buradan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasını sağlayacak düzenleme yapması beklenirdi. Bununla birlikte, kapasite aşılması halinde aşılan kısımdan elde edilecek kazanca da indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamayacak olması da başka bir olumsuz durum görülüyor.
Oysa bu tür vergi istisna teşvik ve destekleri ile imalatçılardan istihdamı artırarak üretimi artırmaları beklenir. Üretim artır ama kapasitenin üzerindeki ürettiğin maldan elde edeceğin kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayamazsın demek, düzenlemenin özü ile uyuşmadığı kanaatindeyim.
Önemli bir husus da, kanun maddesinde üretim faaliyetinden elde edilecek kazanca uygulanacak indirimli oran uygulanmasına yönelik bir kısıtlama bulunmazken, 26 Seri No.lu Tebliğ ile yapılan düzenleme ile fason yoluyla yapılan üretim faaliyetlerinden elde edilecek kazanca uygulanacak indirimli oranın bazı önemli şartlara bağlanmış olmasının sonucunda idare tarafından uygulanacak müeyyidelerden dolayı önümüzdeki yıllarda ihtilaflara neden olacağı öngörülmektedir.
V. SONUÇ VE ÖNERİLER
Fason imalat yapan mükellefler başta olmak üzere, üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi oranı uygulamasının, kanunla verilen hakkı kısıtlayıcı boyuttaki Tebliğ düzenlemelerinin gözden geçirilerek, sanayi sicil belgesine sahip mükelleflerin sanayi sicil belgesinde yer alan üretim faaliyetleriyle sınırlı kendi üretimi – fason üretim ayrımının kaldırılarak, tamamına uygulanabilmesine yönelik sadeleştirmenin yapılması gerektiği düşünülmektedir.
Ayrıca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak kazancın, kapasite raporundaki kapasite ile sınırlandırılması yönündeki Tebliğ düzenlemesinin de kaldırılmasının, istihdamı ve üretimi artırıcı etkisi göz önüne alınarak kaldırılmasının yararlı olacağı düşünülmektedir.
Aksi halde, kanun ile getirilen hakkın Tebliğ ile kısıtlanmış olması nedeniyle; fason üretiminle ilgili Tebliğ ile getirilen sınırlamalar doğrultusunda firma bünyesinde üretim takibinin ve kaydının tutulmasında yaşanılacak sıkıntılardan kaynaklı, indirimli oran uygulanması gereken üretim faaliyeti kaynaklı kazancın doğru tespiti mümkün olamayacağından, indirimli oran uygulanan matrahın hatalı tespitinden bahisle yapılabilecek muhtemel vergi incelemeleri sonucu tarhiyatlarla karşılaşılacağından yersiz ihtilafların oluşacağı öngörülmektedir.
Sonuç olarak, özellikle bu yılın sonuna kadar (olası yoğunluk nedeniyle bir an önce); firma kapasitelerinin arttırılarak kapasite raporlarının revize ettirilmesi, sanayi sicil belgelerindeki üretim faaliyeti konularının çeşitlendirilerek revize edilmesi, sanayi sicil belgesi olmayan imalatçıların şiddetle bu belgeyi edinmeleri tavsiye edilmektedir.
Kaynakça :
— 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu
— 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
— 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun