T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı: E-45404237-130[I-23-379]-389645
Tarih: 02.12.2025
Konu: Sosyal İçerik Üreticiliğinde KDV Oranı Hakkında
İlgi: …
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”success”]ÖZET:
Bursa Defterdarlığının 2 Aralık 2025 tarihli özelgesine göre, sosyal ağlardan elde edilen ücretli abonelik gelirleri, mükerrer 20/B şartları sağlandığında gelir vergisi istisnası kapsamında değerlendirilebiliyor. Bankalar hasılattan yüzde 15 kesinti yapıyor. Kapsamdaki hizmetlerde KDV hesaplanmıyor; gelir vergisi kazanç sınırının aşılması tek başına KDV istisnasını kaldırmıyor.
GİB, Abonelik Gelirlerinin Vergilendirilmesini Açıkladı
Bursa Defterdarlığının 2 Aralık 2025 tarihli ve E-45404237-130[I-23-379]-389645 sayılı özelgesinde, sosyal ağ üzerinden ücretli abonelik geliri elde eden bir mükellefin gelir vergisi ve KDV durumu değerlendirildi.
Başvuruda, eğitim destek faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde ticari kazanç mükellefiyeti bulunan kişinin, sosyal içerik üreticiliği kapsamında istisna belgesi aldığı belirtildi. Abonelerin aylık ücret karşılığında özel içeriklere eriştiği sistemden sağlanan ve bir şirket tarafından banka hesabına döviz olarak aktarılan gelirlerin vergi durumu soruldu.
Abonelik Geliri İstisna Kapsamına Girebiliyor
İdare, sosyal ağ üzerinden ücretli abonelik karşılığında elde edilen gelirin, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi ve ilgili tebliğdeki şartların sağlanması kaydıyla gelir vergisi istisnası kapsamında değerlendirilebileceğini belirtti.
Özelgede aktarılan düzenlemeye göre sosyal içerik üreticiliği ve ilgili hizmet faaliyetlerinden elde edilen reklam, sponsorluk, bağış, hediye, bahşiş ve ücretli abonelik gelirleri istisna kapsamında dikkate alınabiliyor.
Tüm Hasılat Belirlenen Banka Hesabında Toplanmalı
İstisnadan yararlanmak için Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması ve kapsamdaki faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi gerekiyor.
Bankalar, hesaba aktarılan hasılat üzerinden yüzde 15 gelir vergisi tevkifatı yapıyor. Bu tutar üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesi kapsamında ayrıca kesinti yapılmıyor.
Başka faaliyetlerden kazanç elde edilmesi, tek başına bu istisnadan yararlanmaya engel oluşturmuyor.
Döviz Gelirinde Kesinti Matrahı Nasıl Belirleniyor?
İlgili hesaba döviz yatırılması halinde kesinti matrahı, döviz tutarının aktarım tarihindeki döviz alış kuru üzerinden hesaplanan Türk lirası karşılığı esas alınarak belirleniyor.
Gelirin döviz olarak tahsil edilmesi, istisna şartlarını ortadan kaldırmıyor.
Kapsamdaki Hizmetlerde KDV Hesaplanmıyor
Özelgeye göre, abonelik gelirinin mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen kazançlardan olması halinde, bu gelire konu hizmet KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesi kapsamında KDV’den istisna tutulabiliyor.
Kazancın bu kapsamda olmaması halinde ise hizmet, genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi oluyor. Özelge, kapsam dışındaki hizmet için belirli bir KDV oranı açıklamıyor.
Kazanç Sınırında Gelir Vergisi Ve KDV Ayrımı
Mükerrer 20/B kapsamındaki kazanç toplamının, gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimindeki tutarı aşması, gelir vergisi istisnasından yararlanılmasını engelliyor.
Ancak özelgede aktarılan KDV Genel Uygulama Tebliği’ne göre, bu sınırın aşılması ve kazancın yıllık beyannameyle beyan edilmesi, tek başına KDV istisnasını kaldırmıyor.
Faaliyetin kapsam dışında olması veya diğer istisna şartlarının ihlal edilmesi ise ayrıca değerlendiriliyor.[/vc_message][vc_column_text]
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;
– 856002 NACE kodlu “Eğitimi Destekleyici Faaliyetler (Eğitim Rehberlik, Danışmanlık (Yurt Dışı Eğitim Danışmanlığı Dahil), Test Değerlendirme, Öğrenci Değişim Programlarının Organizasyonu, Yaprak Test ve Soru Bankası Hazırlama Gibi Eğitimi Destekleyen Öğrenim Dışı Faaliyetler)” faaliyetiyle iştigal ettiğiniz ve bu faaliyetiniz sebebiyle hakkınızda ticari kazanç yönünden gerçek usulde mükellefiyet tesis edildiği,
– … tarihli dilekçeniz ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde düzenlenen Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanmak amacıyla bağlı olduğunuz Vergi Dairesi Müdürlüğüne istisna belgesi talebinde bulunduğunuz ve ilgili Vergi Dairesi Müdürlüğünce … tarihli … sayılı yazı ile tarafınıza istisna belgesi verildiği,
– İstisna kapsamındaki faaliyetinizle ilgili olarak … hesabınızda, abone olan kişilerin aylık belirli bir ücret ödeyerek benzersiz bir mor halkayla öne çıkarılan özel içerikleri görebilme imkanı sağlayan abonelik sistemi başlattığınız, başlatmış olduğunuz abonelik sistemi kapsamında … Ltd tarafından banka hesabınıza döviz girişi olduğu,
– Söz konusu abonelik sistemi kapsamında elde ettiğiniz döviz kazancının 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde düzenlenen istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve söz konusu döviz gelirleri üzerinden katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmıştır.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun “Ticari kazancın tarifi” başlıklı 37 nci maddesinde;
“Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.” hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun, “Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20/B maddesinde ise;
“İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükümlerine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Tebliği‘nin “İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar” başlıklı 4 üncü maddesinde;
“(1) İstisnadan; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
Bu kapsamda;
– Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2022 tarihinden,
– İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,
– İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden
itibaren istisna kapsamındadır.
(2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar mükellef olmalarının bir önemi bulunmamaktadır.
…
Örnek 3: Mükellef (C), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden oluşturduğu kanala ücret karşılığı üye olan takipçilerine her sabah pilates eğitimi vermektedir. Mükellef (C), eğitim sırasında kullandığı spor malzemelerinin tanıtımını yaparak aynı zamanda reklam geliri de elde etmektedir.
Mükellef (C), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden oluşturduğu kanala üye olanların ödediği abonelik gelirleri ile bu kanal üzerinden vermiş olduğu reklam hizmeti nedeniyle elde ettiği reklam gelirleri için 1/1/2022 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.
…
(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen faaliyetlerde bulunan kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açmaları şarttır.
…
(18) Sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu faaliyetleri kapsamında internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen; reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Aynı Tebliğin “Bankalar tarafından yapılacak işlemler ve tevkifat uygulaması” başlıklı 5 inci maddesinde de:
“…
(5) Bu kapsamda açılan hesaplara döviz cinsinden bedellerin yatırılması durumunda, hesaba yatırılan döviz bedellerinin aktarım tarihindeki kur (işlem tarihindeki döviz alış kuru) Türk lirası karşılıkları dikkate alınmak suretiyle tevkifat matrahı tespit olunacaktır.”
açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre; … sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden ücretli abonelik sonucu elde etmiş olduğunuz ve … Ltd. tarafından bu faaliyetinizle ilgili olarak banka hesabınıza aktarılan gelirinizin, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde ve ilgili Tebliğde yer alan şartları sağlamanız kaydıyla, söz konusu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
-1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
-10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılması anında, (b) bendinde ise, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgelerin verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana geldiği,
-17/4-a maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin KDV’den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Sosyal İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan Hizmetler ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası” başlıklı (II/F-4.26.) bölümünde;
“3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.
Söz konusu istisna, 1/1/2022 tarihinden itibaren sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanmaktadır.
Bununla birlikte, 1/1/2024 tarihinden itibaren internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetlere de söz konusu istisna uygulanacaktır.
Bu kapsamda, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz.
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir.
Ayrıca söz konusu işlemlerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesindeki şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri yapanlardan aranır.
Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların mezkur Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre; … sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden ücretli abonelik sonucu elde etmiş olduğunuz ve … Ltd. tarafından bu faaliyetinizle ilgili olarak banka hesabınıza aktarılan kazancınızın Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlar kapsamında olması halinde, söz konusu kazanca konu hizmetin 3065 sayılı Kanunun 17/4-a maddesi kapsamında KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, söz konusu kazancın Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlar kapsamında olmaması halinde, söz konusu kazanca konu hizmet 3065 sayılı Kanunun 1/1 inci maddesine göre KDV’ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”juicy_pink”]FAQ – Sık Sorulan Sorular
Ücretli abonelik gelirleri gelir vergisinden istisna mı? Mükerrer 20/B maddesi ve ilgili tebliğdeki şartların sağlanması halinde istisnadan yararlanılabiliyor. Bununla birlikte banka, hasılat üzerinden yüzde 15 kesinti yapıyor.
Abonelik gelirinin döviz olması istisnaya engel mi? Hayır. Özelgede, döviz olarak banka hesabına aktarılan abonelik gelirinin şartlar sağlandığında istisna kapsamında değerlendirilebileceği belirtiliyor.
İstisna belgesi almak tek başına yeterli mi? Hayır. İlgili faaliyetin kapsamda olması ve tüm hasılatın belirlenen banka hesabından tahsil edilmesi gibi şartların da sağlanması gerekiyor.
Başka bir ticari faaliyet yürütmek istisnayı engeller mi? Başka faaliyetlerden kazanç veya irat elde edilmesi, tek başına istisnadan yararlanılmasını engellemiyor.
Gelir vergisi kazanç sınırı aşılırsa KDV hesaplanır mı? Sınırın aşılması ve yıllık beyanname verilmesi, tek başına KDV istisnasını etkilemiyor. Faaliyetin kapsamı ve diğer şartlar önemini koruyor.
Şartlar ihlal edilirse ne olur? Özelgede aktarılan düzenlemelere göre eksik ödenen vergiler ile bunlara bağlı ceza, faiz ve ilgili zamlar talep edilebiliyor.
Mükerrer 20/B
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda belirli dijital faaliyetlerden elde edilen kazançların vergilendirilmesini düzenleyen maddedir. “Mükerrer” sözcüğü, kanuna mevcut madde numaralandırması korunarak eklenen maddeyi ifade eder.
Bu düzenleme; şartları sağlayan gerçek kişilerin dijital faaliyet gelirlerinde, banka aracılığıyla vergi kesintisine dayanan bir uygulama getirir.
Kimleri kapsıyor?
- İnternet ve benzeri elektronik ortamlarda metin, görüntü, ses veya video paylaşan sosyal içerik üreticilerini.
- Bu ortamlarda bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetler sunanları.
- Akıllı telefon ve tablet uygulamaları geliştirerek elektronik uygulama paylaşım ve satış platformlarından gelir elde edenleri.
Uygulamanın temel şartları nelerdir?
Vergi dairesinden istisna belgesi alınması, Türkiye’de kurulu bir bankada istisna kapsamında kullanılacak hesabın açılması veya mevcut hesabın bu amaçla tanımlanması ve kapsamdaki faaliyetin tüm hasılatının bu hesap üzerinden tahsil edilmesi gerekir.
Vergi nasıl ödeniyor?
Banka, hesaba aktarılan hasılat üzerinden %15 gelir vergisi kesintisi yapar. Dolayısıyla gelir vergisi istisnası, hiçbir vergi ödenmemesi anlamına gelmez. Şartlar sağlandığında bu kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez; başka gelirler nedeniyle beyanname verilse de istisna kapsamındaki kazançlar beyannameye eklenmez.
Örneğin, kapsamdaki banka hesabına 100.000 TL hasılat aktarıldığında banka 15.000 TL gelir vergisi kesintisi yapar.
2026 yılında sınır ne kadar?
2026 takvim yılı için gelir vergisi istisnasının yıllık kazanç sınırı 5.300.000 TL’dir. Bu sınır, gelir vergisi tarifesinin dördüncü dilimindeki tutara bağlıdır.
Sınır aşılırsa yalnızca aşan kısım değil, bu faaliyetlerden elde edilen kazancın tamamı yıllık beyannamede beyan edilir. Bankanın yıl içinde yaptığı kesintiler, hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
KDV açısından ne ifade ediyor?
Mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler, KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesi kapsamında KDV’den istisnadır. Gelir vergisindeki yıllık kazanç sınırının aşılması ve beyanname verilmesi, tek başına bu KDV istisnasını kaldırmaz.
Özelgede ücretli abonelikten elde edilen döviz gelirinin bu kapsamda değerlendirilip değerlendirilemeyeceği incelenmiş; faaliyetin kapsamda olması ve şartların sağlanması halinde istisnanın uygulanabileceği belirtilmiştir.[/vc_message][vc_column_text]