Faruk TAŞYÜREK
YMM
E.Vergi Müfettişi
[email protected]
Son bir hafta içerisinde vergi mevzuatını düzenleyen çok sayıda ikincil düzenlemeler resmî gazetede yayımlanmıştır. Bunlardan bir kısmı yayımlandığı tarihte bir kısmı da ileriki tarihte yürürlüğe girmek üzere; mali hayata giriş yapmıştır.
Yapılan değişikler ve içerikleri mali bülten şeklinde aşağıda başlıklar halinde açıklanmış ve özetlenmiştir.
1. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Yapılan Değişiklikler
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:24) 04.09.2025 tarih ve 33007 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. Söz konusu Tebliğ ile; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde 7555 sayılı Kanun ile yapılan değişikliklere ilişkin usul ve esaslar açıklığa kavuşturulmuş, yatırım teşvik belgeleri kapsamında uygulanacak indirimli kurumlar vergisi oranı ve süre sınırlamaları yeniden düzenlenmiştir. Bu değişikliklerin mükellefler tarafından doğru şekilde uygulanabilmesi amacıyla aşağıda özet açıklamalara yer verilmiştir. Söz konusu Tebliğ’in getirdikleri yeniliklere göre;
03.04.2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (Seri No: 1) “32.1.2.11. İndirimli kurumlar vergisinden yararlanılması halinde uygulama” başlıklı bölümünün birinci paragrafındaki “yatırım döneminde” ibaresi kaldırıldı.
16.06.2025’ten önce başvurulan, reddedilmeyen ve teşvik belgesi 24.07.2025’ten önce alınan teşvik belgelerinde eski hükümler geçerli olmaya devam edecektir.
16.06.2025’ten sonra başvurulan, reddedilmeyen ve teşvik belgesi 24.07.2025’ten sonra alınan teşvik belgelerinde yeni (aşağıda belirtilmiştir) hükümler uygulanacaktır.
Vergi indirimi en fazla 10 hesap dönemi (%60 indirimli) sürebilecek. Ayrıca bu süre her yatırım teşvik belgesi için ayrı ayrı dikkate alınacaktır.
İndirimli kurumlar vergisi, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlar için yatırıma başlanılan yıldan itibaren uygulanabilecek.
Kullanılmayan indirim tutarları sonraki yıllara devredilemeyecektir.
Yatırıma başlanılan dönem içerisinde indirim hakkı kullanılabilecek matrah oluşmaması halinde sonraki hesap döneminden itibaren on hesap dönem döneminde indirimli vergi uygulanabilecektir.
Yatırım döneminde, sadece yatırımdan değil, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için de indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek. Ancak bu imkân, ilk hesap dönemi dahil en fazla 4 yıl ile sınırlı olacaktır.
Cumhurbaşkanı bu oranı sıfıra kadar indirebilme veya artırma; yatırım bölgelerini, sektörleri ve teknoloji alanlarını belirleme; diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanacak oranı belirleme; arsa, bina, ikinci el makine gibi belirli harcamaları sınırlandırma haklarına haiz olacaktır.
Arsa, arazi, royalti, yedek parça, amortismana tabi olmayan harcamalar artık yatırıma katkı hesabına dahil edilemeyecek.
Tevsi yatırımlar (mevcut tesisin kapasite artırımı vb.) için de 10 yıllık sınırlama getirilmiştir.
Yatırım devredildiğinde, indirimli vergi süresi devralan + devreden toplamda yine 10 yıl sınırına tabi olacaktır.
On yıllık süre dolduktan sonra indirim veya diğer vergi borçlarından mahsup mümkün olmayacaktır.
Tebliğ yayım tarihinde (04.09.2025) yürürlüğe girmiştir.
2. Gelir Vergisi Tebliğinde Yapılan Değişikliler
Yayımlanan bu tebliğ ile;
– 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin üçüncü fıkrası ile
– 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanunun geçici 1 inci maddesine
ilişkin açıklayıcı düzenlemelere yer verilmiştir.
331 seri No.lu Tebliğ ile ile bu düzenlemelere ilişkin uygulama esasları açıklanmış ve konuya dair örneklere yer verilmiştir.
Söz konusu Tebliğ’in getirdikleri yeniliklere göre;
A) 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun Geçici 2’nci maddesi kapsamında;
31/12/2028 tarihine kadar, bölgede çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir.
– Bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtların brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı damga vergisinden istisna tutulacaktır. (Aşan kısma damga vergisi uygulanacak)
– Gelir vergisi stopajı ve sigorta primi işveren hissesine ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek personeli sayısı, AR-GE ve tasarım personeli sayısının yüzde onunu aşamayacak. Toplam personel sayısı on beşe kadar olan Bölge firmaları için bu oran yüzde yirmi olarak uygulanacak.
Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu teşvik kapsamında olacak.
Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretler için bu teşvikten faydalanılamayacak.
(Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetleyecektir.)
AR-GE ve tasarım personelinin bu Bölgelerde yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje kapsamındaki faaliyetlerin bir kısmının Bölge dışında yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda Cumhurbaşkanınca belirlemeler yapılabilecek
B)-6550 Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanunun Geçici 1 İnci Maddesinin Birinci Fıkrasının (B) Bendi Kapsamında;
“Kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma altyapılarında çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ücretleri gelir vergisinden İstisna Olacak, ANCAK;
İstisna uygulanacak ücret tutarı brüt asgari ücretin KIRK KATINI AŞAMAYACAK.
Bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden müstesna olacak
Bu teşvikten yararlanacak olan destek personeli sayısı Ar-Ge personeli sayısının Yüzde Onunu Aşamayacak
Bahse konu Tebliğde Teşvik uygulamasına ilişkin tebliğde konuya ait 5 adet örnek verilmiştir.
Verilen örneklerden “Örnek 1” aşağıdaki gibidir. Bu örnek belirlenen sınırın aşılması durumuna ilişkindir.
Örnek 1: (A) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (B) A.Ş.’de yazılım personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (C)’ye yazılım faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak 1.400.000 TL brüt ücret ödenmiştir.
(B) A.Ş.’nin Bay (C)’ye yapacağı ücret ödemesine ait teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
a Brüt ücret tutarı 1.400.000.00 TL
b Vergiye tabi ücret matrahı [a – (a x % 15)] (*) 1.370.743,79 TL
c Brüt asgari ücretin 40 katı (26.005,50 x 40) 1.040.220.00 TL
ç Brüt asgari Ücretin 40 katına isabet eden vergi 249.859.40 TL
d Asgari ücret istisna tutan (**) 3.3I5.70 TL
e Asgari ücret istisna tutarının mahsubundan sonra kalan tutar (ç-d) 246.543,70 TL
f Terkin edilecek tutar (e) 246.543.70 TL
g Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutan (***) 352.76O.33TL
g Vergi dairesine ödenecek tutar [(g – (d+f)] 102.900,93 Tl.
(*) SGK primi işçi payı %14 + işsizlik sigortası primi işçi payı %l = %15 olup 2025 yılı sigorta prim tavanı 195.041,40 TL’ye İsabet eden sigorta primi (29.256,21 TL) dikkate alınmıştır.
(**) Her bir çalışan için mahsup edilecek asgari ücret istisna tutan, asgari ücretin matrahına isabet eden tutar dikkate alınmak suretiyle uygulanacaktır.
(***) Her bir çalışanın ücret Ödemeleri dolayısıyla ulaşmış olduğu kümülatif matrah toplamına uygulanacak vergi tarifesi dikkate alınarak hesaplanacaktır.
(A) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (B) A.Ş.’de çalışan Bay (C)’nin ücret geliri ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından fazla olduğundan, (B) A.Ş.’nin yararlanacağı ve terkine konu edilecek teşvik tutarı, asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden (249.859,40 TL) vergiden, asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan 246.543,70 TL olacaktır. Personele ödenen ücretin vergi matrahı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden terkin edilecek tutar ile ilgili aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan [352.760,33 TL – (246.543,70 TL + 3.315,70 TL)] 102.900,93 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
Tebliğde yer alan ikinci örnekte ise Tebliğdeki sınırın aşılmaması durumuna ilişkindir;
…
Katma Değer Vergisinde Yapılan Değişiklikler
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde değişikler yapılmış ve istisnalar getirilmiştir. Söz konusu Tebliğ’in getirdikleri yeniliklere göre;
26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-3.1.2.) bölümünün üçüncü paragrafının sonuna “Onaylanan bu liste Genel Müdürlükçe Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda gönderilir.” cümlesi eklenmiştir.
Aynı Tebliğin (II/B-7.1.) bölümünün sonuna ekleme yapılarak MSB veya Savunma Sanayii Başkanlığı tarafından savunma projesi olarak onaylanan ve ihracına izin verilen araçların (uçak, helikopter, gemi, tank, füze vb.) imalatı için yapılan mal ve hizmet teslimleri KDV’den istisna olacaktır.
(II/B-17.4.2)’den sonra 18. bölüm eklenmiştir ve Milli Savunma ve İç Güvenlik için taşıt teslimlerinde KDV istisnaları getirilmiştir. Milli Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı ve MİT Başkanlığı kapsamında motorlu taşıt alımlarında uygulanacaktır.
87.03 GTİP → 3,5 tonu aşmayan, yolcu taşıma kapasitesi aracın istiap haddinin %50’sinin altında kalan bazı motorlu araçlar (binek, arazi aracı hariç).
87.04 GTİP → Eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar (kamyonet, kamyon).
87.11 GTİP → Motosikletler (elektrik motorlu hariç).
Numaralarında yer alan araçların tesliminde KDV hesaplanmayacaktır. Ayrıca, söz konusu taşıtların yukarıda sayılan kuruluşlar tarafından ithali de KDV’den istisna sayılacaktır.
Milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarına ilişkin olmak kaydıyla sadece maddede belirlenen taşıtların teslimlerinde istisna uygulanabilecektir.
Bu istisnanın uygulanabilmesi için öncelikler yukarıda sayılan kuruluşların almak istediği araçların listesini Defterdarlığa sunması gerekmektedir. Sonrasında Defterdarlık istisna belgesi düzenleyecek ve bu belge bu belge satıcıya veya gümrük idaresine ibraz edilecektir.
Satıcı, faturada KDV göstermeyip “3065 sayılı KDV Kanununun (13/o) maddesi gereğince KDV hesaplanmamıştır.” şeklinde özel ibare yazacaktır ve KDV beyannamesinde 344 kod numarası ile bildirecektir.
Bu şekilde KDV uygulamadan teslim yapan satıcı bu KDV’yi iade yoluyla talep edebilecektir.
Eğer teslim belgesiz yapılırsa Vergi ceza ve faizden alıcı ve satıcı müteselsilen sorumlu olacaktır.
Daha sonra şartların ihlal edildiği tespit edilirse vergi ve cezadan doğrudan aracı olan kuruluş sorumlu olacaktır.
Daha önce 31.12.2025 tarihinde sona erecek olan bazı KDV istisnalarının süresi 31.12.2028’e kadar uzatıldı..
Yeni düzenlemeyle:
Hazine’nin taşınmaz teslimi ve kiralamaları,
İrtifak hakkı, kullanma izni, ön izin işlemleri,
Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ve TOKİ’nin arsa ve arazi teslimleri,
Vakıflar Genel Müdürlüğü’nün yönettiği mazbut vakıflara ait taşınmaz satışları,
KDV’den muaf olacaktır.
TOKİ veya Kentsel Dönüşüm’ün konut, bina, işyeri gibi taşınmaz teslimleri ve VGM’nin kendi mülkleri veya yöneticisi olmadığı vakıflara ait taşınmazlar istisna sayılmayacaktır.
ÖTV Kanunu 16/4 kapsamında teminat karşılığı ithal edilen mallarda ÖTV teminatı da KDV matrahına dahil olacaktır ve böylece KDV matrahı, mal bedeli ve ÖTV teminatı ile hesaplanacaktır. Ödenen KDV indirilebilir olacaktır.
KDV iade uygulamalarında Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler için iade hesabında ayrıntılı oranlama getirilmiştir.
ATİK’in kullanıldığı iade hakkı doğuran ve doğurmayan işlemler ayrıştırılacak, iade edilebilecek KDV, ATİK’in kullanıldığı işlem hacmine oranla hesaplanacaktır. Böylece mükellef, iade hesabına hak ettiğinden fazla KDV koyamayacaktır.
(IV/A3-1.7.) bölümünde yer alan Örnek 2:’den sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenerek iade talebinde bulunulabilecek asgari tutar 10.000,00 TL olarak belirlenmiştir.
Milli Savunma ve İç Güvenlik taşıt teslimleri için kullanılacak resmi istisna belgesi tebliğe eklenmiştir
Tebliğ, yayım tarihinde (04.09.2025) yürürlüğe girmiştir.
ÖTV Tebliğinde Yapılan Değişiklikler
18.04.2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/4) bölümünün sonrasına yeni eklemeler yapılmış ve istisnalar getirilmiştir. Söz konusu Tebliğ’in getirdikleri yeniliklere göre;
Ulusal Güvenlik Kuruluşlarının Alımlarında İstisna başlığı eklenmiştir.
Milli Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı ve Milli İstihbarat Teşkilatı kurumlarının milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için alacağı araçlarda ÖTV istisnası getirilmiştir.
İstisnadan yararlanacak araçlar; Yerli katkı oranı en az %40 olan mallar, 87.03 G.T.İ.P. (3,5 ton altı yük taşıma araçları, belirli yolcu kapasiteli araçlar) – binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç, 87.04 G.T.İ.P. (eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar), 87.11 G.T.İ.P. (motosikletler – sadece elektrik motorlular hariç) olacaktır.
Güvenlik kurumlarının, ÖTV mükellefine yazı vererek istisna talep etmesi gerekmektedir.
Faturada “ÖTV Kanununun 7/3-ç Maddesi kapsamında hesaplanıp fatura bedeline dahil edilmeyen ÖTV tutarı … TL’dir.” şerhi yer almalıdır.
ÖTV beyannamesi verilecek fakat ÖTV hesaplanmayacaktır.
Vergi dairesi kontrol edip “ÖTV Ödeme Belgesi” düzenleyecektir.
Güvenlik kurumları doğrudan ithalat yaparsa ayrıca yazı aranmayacaktır.
Yanlış işlem veya şartlara aykırı teslimlerde: mükellef, gümrük idaresi ve alıcı müteselsilen sorumlu olacaktır.
Arazi araçları “Karayolunda yolcu veya yük taşıyabilen, bütün tekerlekleri motordan güç alabilen motorlu taşıtlar” olarak tanımlanmıştır.
87.04 tarife pozisyonundaki azami yüklü kütlesi 3500 kg’ı geçmeyen (N1 sınıfı) araçlardan, N1G sınıfındakiler arazi taşıtı sayılacaktır.
Tebliğ, yayım tarihinde (04.09.2025) yürürlüğe girmiştir.
Basit Usulde Vergilendirmeye Yönelik Cumhurbaşkanı Kararı
8/9/2025 Tarihli ve 10380 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve bu kararın Eki ile birlikte Büyükşehir Belediyesi olan iller ile TÜİK tarafından yayımlanmış son verilere göre nüfusu 30.000’nin üstünde olan ilçelerde faaliyet gösteren aşağıdaki mükellefler 01.01.2026 Tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilecektir.
a) Her türlü emtia imalatı ile uğraşanlar,
b) Her türlü emtia alım-satımı ile uğraşanlar (Münhasıran bir işyeri açmaksızın gezici olarak veya pazar takibi suretiyle perakende emtia alım-satımı ile uğraşanlar hariç),
c) İnşaat ile ilgili her türlü işlerle uğraşanlar,
ç) Motorlu taşıtların her türlü bakım ve onarım işleriyle uğraşanlar,
d) Lokanta ve benzeri hizmet işletmelerini işletenler,
e) Eğlence ve istirahat yerlerini işletenler,
f) Şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunanlar.
