T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı: 39044742-130[özelge]-E.702055
Tarih: 24.09.2020
Konu: Sanal ofis kiralama hizmetinde uygulanması gereken KDV oranı
ÖZET:
24.09.2020 tarihli İstanbul VDB özelgesine göre sanal ofis hizmeti, “işyeri kiralama” kapsamında taşınmazın kuru mülkiyetinin kira sözleşmesiyle sürekli/münhasır tahsisi niteliğini taşımadığı için, %8 indirimli KDV uygulamasından yararlanamaz.
Özelgedeki temel gerekçeler:
- İşyeri kiralama: bina/ofis/dükkân gibi taşınmazın kira sözleşmesiyle kiralanması (kuru mülkiyet kiralaması).
- Sanal ofis: aynı yerin birden fazla kullanıcıya farklı zaman dilimlerinde tahsisi + posta, telefon, sekreterlik, toplantı salonu gibi çok unsurlu hizmet paketi.
Sonuç:
- Sanal ofis hizmeti işyeri kiralama sayılmaz → genel oran KDV uygulanır.
- Özelge döneminde genel oran %18 olarak belirtilmiştir. (Bugün genel oran %20’ye çıktığı için güncel uygulamada sanal ofis hizmetleri fiilen %20’dir.)
İlgi: 04/08/2020 tarih ve 2243113 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; kiralama faaliyeti ile iştigal eden Şirketiniz tarafından verilen sanal ofis hizmetinin, 2812 sayılı Cumhurbaşkanı Kararında yer alan işyeri kiralama hizmetleri kapsamında değerlendirilerek %8 oranında katma değer vergisi (KDV)’ne tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.
Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak tespit edilmiştir.
31/7/2020 tarihli ve 31202 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan ve aynı tarihte yürürlüğe giren 2812 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının 1 inci maddesi ile 2007/13033 sayılı BKK’ya eklenen geçici 6 ncı maddenin (1/a) bendiyle işyeri kiralama hizmetinde KDV oranı 31/12/2020 tarihine kadar (bu tarih dahil) %8’e indirilmiştir.
Diğer taraftan, 2007/13033 sayılı BKK’nın (2/1) maddesinde, bu Karar kapsamındaki mal ve hizmetleri tanımlamaya Hazine ve Maliye Bakanlığının yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.
Bu çerçevede, işyeri kiralama hizmetleri, işyeri olarak kullanılan bina, ofis, dükkân gibi taşınmazların kira sözleşmesi ile kuru mülkiyetinin kiralamasını kapsamaktadır.
Sanal ofis hizmetleri ise, sabit bir işyerinin sürekli olarak kullanılmak üzere kiralanmasından ziyade, kişi ve kurumların (şirketler, dernekler vb.) iş ve işlemlerinde adres bildirim ihtiyacına cevap vermek üzere aynı yerin aynı dönemde (farklı zaman dilimlerinde, günlük veya saatlik olarak) birden fazla kişinin kullanımına tahsis edilmesi suretiyle sunulan; bunun yanı sıra bu kişi ve kurumlara posta hizmeti sağlamak, faks, telefon ve sekreterlik hizmeti vermek veya belirli sürelerde toplantı salonlarını tahsis etmek gibi farklı fonksiyonlar da içerebilen bir hizmet türüdür.
Bu bağlamda, Şirketiniz tarafından verilen sanal ofis hizmeti, 2007/13033 sayılı BKK’nın geçici 6 ncı maddesinin (1/a) bendi kapsamında işyeri kiralama hizmeti olarak değerlendirilemeyeceğinden, bu hizmete genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
FAQ – Sık Sorulan Sorular
1) Sanal ofis hizmetinde %8 KDV uygulanır mı?
Özelgeye göre hayır. Sanal ofis, “işyeri kiralama hizmeti” kapsamında değerlendirilemediği için %8 uygulanamaz; genel oran uygulanır.
2) Neden “işyeri kiralama” sayılmıyor?
Çünkü işyeri kiralama; taşınmazın (ofis/dükkân/bina) kira sözleşmesiyle sürekli/münhasır kiralanmasını ifade eder. Sanal ofis ise aynı mekânın çoklu kullanıcıya farklı zamanlarda tahsisi ve çok unsurlu hizmet paketidir.
3) Sanal ofis bir hizmet mi, kiralama mı?
Özelge yaklaşımına göre sanal ofis, ağırlıklı olarak hizmet ifasıdır (adres temini + sekreterlik/posta/telefon/toplantı odası vb.).
4) Özelgede neden %18 denmiş?
Özelge tarihindeki genel oran %18’di. Daha sonra genel oran artırıldığı için güncel uygulamada sanal ofis hizmetleri genel oran üzerinden (mevzuatın güncel oranıyla) vergilenir.
5) Sanal ofis hizmetini “kira” gibi faturalarsam %8 olur mu?
Belgenin adı değil, işlemin mahiyeti belirleyicidir. Özelge, mahiyet itibarıyla sanal ofisin kiralama olmadığını söylüyor; bu nedenle indirimli oran uygulanmaması gerekir.
6) Tam zamanlı, münhasır oda/ofis tahsisi varsa durum değişir mi?
Eğer fiilen ve sözleşmeyle belirli bir taşınmaz bölümünün sürekli/münhasır kiralanması söz konusuysa, işlem “kira” niteliğine kayabilir. Bu tür sınır durumlarda sözleşme ve fiili kullanım belirleyicidir.
