T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı: E-38418978-125[4691-24]-…
Tarih: 26.11.2025
Konu: 7263 Sayılı Kanuna İstinaden İstisna Edilen Kazanç Tutarının Kuluçka Merkezinde Faaliyette Bulunan Şirkete Sermaye Artırımına Gidilerek Sermaye Olarak Konulması
İlgi: …
ÖZET:
4691 sayılı Kanun (Ek 3) kapsamında, yıllık beyannamede istisna edilen kazanç belirli bir eşiği aşıyorsa, istisna tutarının belirlenen oranı pasifte geçici hesaba alınmalı ve yıl sonuna kadar GSYF/GSYO’ya yatırım veya kuluçka merkezinde faaliyette bulunan girişimcilere sermaye olarak konulmalıdır. Özelgeye göre kuluçka firmasındaki hissedarlık süresi için bir alt sınır yoktur ve aynı kuluçka firmasına birden fazla yıl sermaye konulabilir.
1) Yükümlülük neyi söylüyor?
7263 sayılı Kanunla 4691 sayılı Kanuna eklenen Ek 3. madde (ve Uygulama Yönetmeliği 35/C) uyarınca:
- İstisna edilen kazanç belirli tutarın üzerindeyse, istisna tutarının belirlenen oranı pasifte geçici bir hesaba aktarılır.
- Bu tutar, geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar şu amaçla kullanılmalıdır:
- Türkiye’de yerleşik girişimcilere yatırım için kurulmuş Girişim Sermayesi Yatırım Fonu (GSYF) payı satın alınması, veya
- Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığı (GSYO) yatırımı, veya
- 4691 kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan girişimcilere sermaye olarak konulması.
2) 2024 itibarıyla oran ve eşikler güncellendi
Metinde ayrıca, oran/tutarların yeniden belirlendiği 7953 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile (1/1/2024’ten itibaren):
- Eşik: Yıllık beyanname üzerinden yararlanılan istisna tutarı 2.000.000 TL ve üzeri
- Oran: %3
- Üst sınır: Yıllık yükümlülük sınırı 100.000.000 TL
(Önceki düzenlemede metinde ayrıca 1.000.000 TL eşik, %2 oran ve 20.000.000 TL üst sınır bilgisi yer alıyor.)
| 31/12/2025 Tarihli Cumhurbaşkanı Kararı İle 01/01/2026 Tarihinden İtibaren Tutarlar Yeniden Değiştirildi. Tıklayınız |
3) Kuluçka firmasına sermaye koyarak şart sağlanır mı?
Özelgedeki sonuca göre evet:
- Şart; kuluçka merkezinde faaliyet gösteren girişimcilere kuruluşta veya sonrasında ortak olmak ve sermaye olarak koymak suretiyle sağlanabilir.
- Ayrıca özelgede “emisyon primi dahil” ifadesiyle, sermaye koyma kapsamında emisyon priminin de dikkate alınabileceği belirtiliyor.
4) Kuluçka firmasındaki hisseyi ne kadar süre tutmak gerekir?
Özelgeye göre:
- Sermaye olarak konulan tutarların kuluçka firmasında kalma süresine ilişkin bir sınır bulunmamaktadır.
- Aynı kuluçka firmasına şartlar dahilinde birden fazla yıl sermaye konulması da mümkündür.
5) Şart yerine getirilmezse ne olur?
Metindeki hükme göre:
- Tutar ilgili yıl sonuna kadar aktarılmazsa, istisna edilen kazancın %20’si ilgili yılda gelir/kurumlar vergisi istisnasına konu edilemez.
- Bu nedenle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 4691 sayılı Kanun kapsamında 2022 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde istisna edilen teknokent kazanç tutarının %2’sinin kuluçka merkezinde faaliyette bulunan bir şirkete sermaye olarak konulduğu belirtilerek, 2023 ve daha sonraki yıllarda beyan edilecek istisna tutarların %2’sinin de aynı kuluçka firmasına sermaye olarak konulmasında mevzuata ayrılık olup olmadığı ile kuluçka firmasında ne kadar süre ile hissedar olarak kalınması gerektiği hususlarında görüşümüz sorulmuştur.
3/2/2021 tarihli ve 31384 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7263 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa eklenen ek 3 üncü maddede, “1/1/2022 tarihinden itibaren geçici 2 nci madde kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000 Türk lirası ve üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu tutarın yüzde ikisi pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması gereken tutar yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın, geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye’de yerleşik girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da bu Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak konulması şarttır. Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu edilemez. Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir.”
hükmü yer almaktadır.
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinin 35/C maddesinde, “(1) 1/1/2022 tarihinden itibaren verilecek yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinde Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000 Türk lirası ve üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu tutarın yüzde ikisi pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması gereken tutar yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın, geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye’de yerleşik girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak konulması şarttır. Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu edilemez. Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir.”
açıklamasına yer verilmiştir.
4691 sayılı Kanunun ek 3 üncü maddesinde yer alan oran ve tutarların yeniden belirlenmesine ilişkin olarak 6/12/2023 tarihli ve 32401 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 1/1/2024 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 7953 sayılı Cumhurbaşkanı Kararında; yıllık beyanname üzerinden yararlanılan istisna tutarı 2.000.000 Türk lirası ve üzeri, bu tutarın pasifte geçici bir hesaba aktarılması gereken oranı yüzde üç, bu kapsamda aktarılması gereken tutar yükümlülüğü sınırı da yıllık 100.000.000 Türk lirası olarak belirlenmiştir.
Bu kapsamda;
– Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazancın 2.000.000 Türk lirası ve üzerinde olması halinde, söz konusu tutarın yüzde üçü, sermaye desteği sağlamak amacıyla kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren girişimcilere kuruluşunda veya sonrasında ortak olmak ve (emisyon primi dahil) sermaye olarak koyulmak suretiyle şart yerine getirilebilecektir.
– Sermaye olarak konulan tutarların kuluçka merkezlerinde faaliyet gösteren firmalarda kalma süresine ilişkin bir sınır bulunmadığı gibi, aynı kuluçka firmasına yukarıda belirtilen şartlar dahilinde birden fazla yıl sermaye konulması da mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
FAQ – Sık Sorulan Sorular
1) 4691 Ek 3 kapsamındaki “%3” şartı nasıl yerine getirilir?
Metindeki düzenlemeye göre; pasifte geçici hesaba alınan tutar, yıl sonuna kadar GSYF payı, GSYO veya kuluçka merkezindeki girişimciye sermaye olarak yönlendirildiğinde şart sağlanır.
2) Kuluçka firmasına sermaye koymak için yeni şirket kuruluşu şart mı?
Hayır. Özelgeye göre kuluçka merkezindeki girişimciye kuruluşta veya sonrasında ortak olmak ve sermaye koymak mümkündür.
3) Emisyon primi ödeyerek sermaye koyarsam şart sağlanır mı?
Özelgede “emisyon primi dahil” ifadesi yer aldığından, sermaye koyma kapsamında emisyon primiyle yapılan işlem de şartın karşılanması çerçevesinde değerlendirilmiştir.
4) Kuluçka firmasındaki hisseleri kaç yıl tutmak zorundayım?
Özelgeye göre kalmaya ilişkin bir süre sınırı bulunmamaktadır.
5) Aynı kuluçka firmasına her yıl sermaye koyabilir miyim?
Evet. Özelge, şartlar dahilinde aynı kuluçka firmasına birden fazla yıl sermaye konulabileceğini belirtir.
6) Pasifte geçici hesaba aktarılan tutar ne zamana kadar değerlendirilmelidir?
Metne göre, “geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar” yatırım/sermaye koyma işlemi tamamlanmalıdır.
7) Şart yerine getirilmezse yaptırım nedir?
Metne göre, istisna edilen kazancın %20’si istisnaya konu edilemez ve zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir.
