Genç Girişimci Kazanç İstisnası ile Sosyal İçerik Üreticiliği İstisnası
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı: E-50426076-120[Mük.20/B-2022/20-864]-142861
Tarih: 21.11.2022
Konu: Gelir Vergisi Kanununun mük. 20/B maddesinde belirtilen istisnadan faydalanan mükellefin genç girişimci kazanç istisnasından da yararlanıp yararlanmayacağı
ÖZET:
2022 yılında Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yayımlanan özelge, genç girişimci kazanç istisnası ve sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnasının birbirini nasıl etkilediğine dair önemli bilgiler sunmaktadır. Bu özelgeye göre, hem sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyetlerinden elde edilen kazançlar, hem de genç girişimcilerin vergi istisnaları farklı düzenlemelere tabidir. Ancak, bu iki istisnanın birleştirilemeyeceği vurgulanmaktadır. İşte detaylı inceleme:
Genç Girişimci Kazanç İstisnası
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi, genç girişimcilere üç yıl boyunca 75.000 TL’ye (2025 Yılı İçin 330.000 TL) kadar gelir vergisi istisnası sunmaktadır. Bu istisna, şu şartlarla geçerlidir:
- İşe Başlama Zamanında Bildirim Yapılmalı: İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmesi gereklidir.
- Bilfiil Çalışmak veya İdare Etmek: Girişimci, işin başında aktif olarak çalışmalı veya işin sevk ve idaresini üstlenmelidir. Çırak, kalfa veya yardımcı işçi çalıştırmak bu şartı bozmaz.
- Şahıs veya Ortaklık Olmalı: Faaliyet, şahıs şirketi veya adi ortaklık bünyesinde yapılmalıdır. Tüm ortaklar, işe başlama tarihindeki şartları taşımalıdır.
- Devralma Durumu: İşletme veya mesleki faaliyet, eş ve çocuklar tarafından devralınmamış olmalıdır.
- Sonradan Ortak Olmamak: Mevcut bir işyerine sonradan ortak olunmamalıdır.
Bu istisnadan yararlanabilmek için yukarıdaki şartların sağlanması gereklidir. Ayrıca, sosyal içerik üreticiliği ve mobil uygulama geliştiriciliği faaliyetlerinde elde edilen gelirler, bu istisnadan yararlanmayı engellemez. Ancak, bu kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmemektedir ve beyanname verilecek diğer kazançlarla birleştirilemez.
Sosyal İçerik Üreticiliği ve Mobil Uygulama Geliştiriciliği Kazanç İstisnası
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesinde yer alan bu istisna, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden içerik üretenler (metin, ses, görüntü, video gibi) ve mobil cihazlar için uygulama geliştirenler için geçerlidir. Bu kişilerin elde ettikleri kazançlar, gelir vergisinden muaftır. İstisnadan yararlanabilmek için şu şartlar gereklidir:
- Hasılatın Banka Aracılığıyla Tahsil Edilmesi: Tüm gelir, Türkiye’de kurulu bir bankada açılan hesap aracılığıyla tahsil edilmelidir.
- Vergi Tevkifatı Yapılması: Bankalar, açılan hesaplara aktarılan gelir üzerinden %15 gelir vergisi tevkifatı yapmalıdır.
- Diğer Kazançların Etkisi Yoktur: Sosyal içerik üreticiliği ve uygulama geliştiriciliği dışında elde edilen kazançlar, bu istisnadan faydalanmayı engellemez.
- Gelir Aşımı Durumu: Eğer toplam kazanç, 2022 yılı için 880.000 TL’yi aşarsa, istisnadan faydalanılamaz.
Bu faaliyetlerden elde edilen gelir, istisna kapsamında kabul edilir ve yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez. Ayrıca, sosyal içerik üreticiliği ve uygulama geliştiriciliği kazançları için vergi beyannamesi verilmediğinden, diğer gelirlerden bu kazançlar çıkarılamaz ve herhangi bir vergi indirimi uygulanamaz.
İstisnaların Birleşmesi Mümkün Değildir
Özelgede açıkça belirtilmiştir ki, genç girişimci kazanç istisnası ile sosyal içerik üreticiliği veya mobil uygulama geliştirme faaliyetlerinden elde edilen kazanç istisnaları birleştirilemez. Yani, eğer bir mükellef sosyal içerik üreticiliği veya uygulama geliştirme faaliyetlerinden yararlanıyorsa, bu kazançlar üzerinden genç girişimci istisnası uygulanamaz.
Sigorta Prim Teşviki
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 81. maddesinin (k) bendine göre, genç girişimciler için sigorta prim teşviki sağlanmaktadır. Bu teşvikten faydalanabilmek için, Gelir Vergisi Kanunu’na göre genç girişimci kazanç istisnasından faydalanan mükelleflerin vergi dairesinden alacakları belge ile Sosyal Güvenlik Kurumu’na başvuru yapmaları gerekmektedir.
Sonuç Olarak
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nın verdiği özelge, sosyal içerik üreticiliği ve mobil uygulama geliştirme faaliyetlerinden elde edilen kazançların, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamındaki genç girişimci kazanç istisnası ile birleşemeyeceğini net bir şekilde ortaya koymaktadır. Sosyal içerik üreticiliği veya mobil uygulama geliştirme faaliyeti yapan girişimciler bu istisnadan yalnızca bu kazançlarıyla yararlanabilirler. Aynı mükellef, aynı yıl içinde genç girişimci istisnasından faydalanamayacaktır.
Buna rağmen, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu kapsamında sağlanan sigorta prim teşviklerinden yararlanabilmek için gerekli belgeler alınarak başvuru yapılabilir.
İlgi: …
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; …/…/…. tarihinde başladığınız sosyal içerik üreticiliği faaliyetinizden dolayı sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası yararlanıp aynı zamanda genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanıp faydalanamayacağınız hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup, Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
-“Genç girişimcilerde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20 nci maddesinde;
“Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla yirmi dokuz yaşını doldurmamış tam mükellef gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk lirasına kadar olan kısmı, aşağıdaki şartlarla gelir vergisinden müstesnadır.
1.İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması,
2.Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi (Çırak, kalfa veya yardımcı işçi çalıştırmak ya da seyahat, hastalık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak işinde bilfiil çalışmamak bu şartı bozmaz.),
3.Faaliyetin adi ortaklık veya şahıs şirketi bünyesinde yapılması halinde tüm ortakların işe başlama tarihi itibarıyla bu maddedeki şartları taşıması,
4.Ölüm nedeniyle faaliyetin eş ve çocuklar tarafından devralınması hali hariç olmak üzere, faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması,
5.Mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmaması.
İstisna kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin altında kazanç elde edilmesi hallerinde dahi yıllık beyanname verilir.
Bu istisnanın, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
–“Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20/B maddesinde ise;
“İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar.
Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur. İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur…”
hükümleri yer almaktadır.
Ayrıca, 292 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde genç girişimcilerde kazanç istisnasına ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
Öte yandan, sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasına ilişkin usul ve esasların düzenlendiği 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin;
–“İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar” başlıklı 4 üncü maddesinde;
(1) İstisnadan, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
(2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar mükellef olmalarının bir önemi bulunmamaktadır.
(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen faaliyetlerde bulunan kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açmaları şarttır.
(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin ikametgâhlarının bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki faaliyetine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden Ek-1’de yer alan “193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi”ni (İstisna Belgesi) almaları gerekmektedir. Başvuruda bulunanların istisna kapsamına giren faaliyetleriyle ilgili olarak;
…
b) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin bulunmaması halinde ise istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili mükellefiyet tesisinin ardından istisna belgeleri alınabilecektir.
…
(8) İstisna şartlarını haiz mükelleflerin, istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde ettikleri kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazançlar beyannameye dâhil edilmeyecektir.
…”
-“İstisnadan faydalananların yükümlülükleri ve belgelendirme” başlıklı 6 ncı maddesinde;
“…
(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, münhasıran 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinde istisna edilen türdeki faaliyetlerde bulunan mükelleflerden istisnadan faydalananların yıl içindeki kazançları toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer alan (2022 yılı için 880.000 TL) tutarı aşıp aşmadığına bakılmaksızın, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunluluklarının kaldırılması uygun görülmüştür.
…”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından yararlanan mükelleflerin, bu kapsamda elde ettikleri kazançlarının tamamı istisna kapsamında olduğundan, bu kazançları dolayısıyla yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmemekte, dolayısıyla, beyan edilen bir kazanç olmadığından, Kanunda öngörülen diğer istisna ve indirimlerin kazançtan indirimi söz konusu olmamaktadır.
Bu itibarla, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde yer alan sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından yararlanmanız nedeniyle, mezkur Kanunun mükerrer 20 nci maddesinde yer alan genç girişimcilerde kazanç istisnasından ayrıca, yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde; “31.12.1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesi kapsamında genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibariyle 18 yaşını doldurmuş ve 29 yaşını doldurmamış olanlardan, bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin (1) numaralı alt bendi kapsamında 1.6.2018 tarihinden itibaren ilk defa sigortalı sayılan gerçek kişilerin primleri, 1 yıl süreyle 82 nci madde uyarınca belirlenen prime esas kazanç alt sınır üzerinden Hazinece karşılanır. Adi ortaklıklar ve şahıs şirket ortaklıklarında sadece bir ortak bu fıkra hükmünden yararlandırılır.” hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, 2018/28 sayılı SGK genelgesinin “Sigortalıların Tescil İşlemleri” başlıklı 4 üncü maddesinde, “... Ancak, Gelir İdaresi Başkanlığı ile karşılıklı veri transferi yapılıncaya kadar teşvikten yararlanmak isteyen sigortalının 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesi kapsamında kazanç istisnasından faydalandığına dair belgeyi bağlı bulunduğu vergi dairesinden alarak sosyal güvenlik il müdürlüklerine/sosyal güvenlik merkezlerine müracaat etmeleri gerekmektedir.” açıklamasına yer verilmiştir.
Bu bağlamda, talep etmeniz halinde, 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin (k) bendi kapsamında sağlanan sigorta prim teşvikinden yararlanmanızı teminen, bağlı bulunduğunuz vergi dairesince 193 sayılı Kanunun mükerrer 20 nci maddesi ve 292 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtilen şartları taşıyıp taşımadığınıza dair yazı verilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
FAQ – Sık Sorulan Sorular
- Genç girişimci kazanç istisnası nedir?
Genç girişimcilerde kazanç istisnası, Gelir Vergisi Kanunu’na göre, 29 yaşını geçmemiş ve ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis edilen gerçek kişilere vergi muafiyeti tanır. Bu kişiler, faaliyetlerinin ilk üç yılı boyunca 75.000 TL’ye kadar gelir vergisinden istisna tutulur.
- Sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnasından kimler yararlanabilir?
İnternet üzerindeki sosyal ağlarda içerik üreten ve bu içeriklerden gelir elde eden sosyal içerik üreticileri ile mobil uygulama geliştiren kişiler, bu istisnadan yararlanabilir. Bu kişilerin tüm gelirlerini Türkiye’deki bankalarda açtıkları hesaplar aracılığıyla tahsil etmeleri gerekir.
- Genç girişimci ve sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnaları birleştirilebilir mi?
Hayır, bu iki istisna birleştirilemez. Sosyal içerik üreticiliği veya mobil uygulama geliştirme faaliyetlerinden elde edilen kazanç, zaten istisna kapsamındadır. Dolayısıyla, aynı kazanç üzerinden genç girişimci istisnası uygulanamaz.
- Sosyal içerik üreticiliği faaliyetlerinden elde edilen gelir için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeli midir?
Hayır, sosyal içerik üreticiliği faaliyetlerinden elde edilen gelir, gelir vergisi istisnasına tabidir ve bu gelirler için yıllık beyanname verilmez.
- Genç girişimcilere sigorta prim teşviki nasıl sağlanır?
Genç girişimciler, Gelir Vergisi Kanunu’na göre kazanç istisnasından yararlandıkları takdirde, sosyal güvenlik prim teşvikinden de yararlanabilirler. Bunun için vergi dairesinden alınan belgelerle başvuruda bulunmak gereklidir.
