T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı: E-66813766-140[123-2026/2]-283039
Tarih: 15.04.2026
Konu: Konkordato projesi kapsamında şirketin ortağı tarafından şirkete devredilen taşınmazın tapu harcı istisnası hk.
ÖZET:
Gelir İdaresi Başkanlığı, konkordato projesi kapsamında şirket ortağına ait taşınmazların borçlu şirkete devrinde, işlemin tasdik edilen konkordato projesi ve mahkeme kararı kapsamında olması şartıyla tapu harcı aranmayacağı yönünde görüş verdi.
Özelgenin Konusu
İzmir Defterdarlığı tarafından verilen 15.04.2026 tarihli özelgede, konkordato sürecindeki bir şirketin, ortağına ait iki taşınmazı şirkete devralması halinde bu işlemin tapu harcından istisna olup olmayacağı değerlendirilmiştir.
Olayın Özeti
- Şirket konkordato talebinde bulunmuştur.
- Şirketin ortakları da şirket borçlarına kefil olmaları ve mal varlıklarının şirket borçlarıyla bağlantılı olması nedeniyle ayrıca konkordato talebinde bulunmuştur.
- Konkordato ön projesinde, şirket borçlarının ödenmesi için ana faaliyet gelirleri, geçmiş dönem alacak tahsilatları ve şirket ortağına ait taşınmazların satışı kaynak olarak gösterilmiştir.
- Şirket ortağı, kendisine ait taşınmazların satışı yoluyla şirkete kaynak sağlamayı taahhüt etmiş; bu kapsamda şirket lehine senetler düzenlenmiştir.
- Mahkeme, iki taşınmazın şirket ortağından borçlu şirkete devrine izin vermiştir.
- Mahkeme kararında, bu devrin şirkete kaynak sağlayacağı ve şirket alacaklılarının yararına olacağı belirtilmiştir.
Dayanak Mevzuat
Özelgede temel olarak üç düzenleme değerlendirilmiştir:
- Harçlar Kanunu’nun 57. Maddesi
Tapu ve kadastro işlemlerinden, Harçlar Kanunu’na bağlı tarifede yer alanların tapu ve kadastro harcına tabi olduğu belirtilmiştir.
- Harçlar Kanunu’na Bağlı 4 Sayılı Tarife
Gayrimenkullerin ivaz karşılığında devrinde, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden hem devreden hem de devralan için ayrı ayrı nispi tapu harcı alınacağı hüküm altına alınmıştır.
- İcra ve İflas Kanunu’nun 308/g Maddesi
Tasdik edilen konkordato projesi kapsamında yapılacak işlemlerin Harçlar Kanunu’na tabi harçlardan istisna olduğu düzenlenmiştir.
Ancak bu istisna;
- sadece konkordato projesinde belirtilen işlemler için,
- borçlu ve proje kapsamındaki alacaklılar bakımından,
- konkordato projesiyle bağlantılı olmak şartıyla uygulanır.
Üçüncü kişiler bu istisnadan yararlanamaz.
Gelir İdaresi’nin Değerlendirmesi
Gelir İdaresi, somut olayda şu hususları birlikte dikkate almıştır:
- Şirket ve ortakları hakkında ayrı ayrı konkordato süreci yürütülmektedir.
- Mahkeme tarafından borçlu şirket ve borçlu ortaklar hakkında kesin mühlet kararı verilmiştir.
- Taşınmazların devri, konkordato sürecinde şirket borçlarının ödenmesi amacıyla yapılmaktadır.
- Devir işlemi, konkordato ön projesinde öngörülen mali iyileştirme planı ile bağlantılıdır.
- Mahkeme, taşınmazların şirkete devrini uygun bulmuş ve buna izin vermiştir.
- Devir, şirket alacaklılarının menfaatine olacak şekilde şirkete kaynak sağlama amacı taşımaktadır.
Sonuç
Özelgeye göre, tasdik edilen konkordato projesi kapsamında olması kaydıyla, şirket ortağına ait taşınmazların borçlu şirkete devri nedeniyle tapu harcı aranılmaması gerekmektedir.
Ancak bu sonuç, her taşınmaz devri için otomatik bir istisna anlamına gelmez. İstisnanın uygulanabilmesi için işlemin;
- konkordato projesinde yer alması,
- mahkeme kararıyla bağlantılı olması,
- borçların ödenmesi veya konkordatonun başarıya ulaşması amacıyla yapılması,
- borçlu ve proje kapsamındaki taraflar arasında gerçekleşmesi,
- üçüncü kişiler lehine olmaması gerekir.
Özetle;
- GİB, konkordato kapsamında şirket ortağından şirkete yapılan taşınmaz devrinde tapu harcı istisnasını değerlendirdi.
- Normal şartlarda gayrimenkul devirlerinde hem devreden hem de devralandan tapu harcı alınmaktadır.
- Ancak İcra ve İflas Kanunu’nun 308/g maddesi, tasdik edilen konkordato projesi kapsamındaki işlemler için harç istisnası öngörmektedir.
- İstisna, yalnızca konkordato projesinde belirtilen işlemler için uygulanabilir.
- Üçüncü kişiler bu istisnadan yararlanamaz.
- Somut olayda şirket ortağının taşınmazlarının şirkete devri, konkordato borçlarının ödenmesi ve şirketin mali yapısının güçlendirilmesi amacıyla yapılmaktadır.
- Mahkeme, taşınmaz devrinin konkordato sürecine katkı sağlayacağına ve alacaklılar yararına olduğuna karar vermiştir.
- Bu nedenle GİB, tasdik edilen konkordato projesi kapsamında olmak şartıyla söz konusu taşınmaz devirlerinden tapu harcı aranmayacağı görüşünü bildirmiştir.
İlgi: …
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, konkordato projesi kapsamında borçlu olan … mülkiyetinde bulunan iki adet gayrimenkulün, yine konkordato projesi kapsamında borçlu olan şirketinize devredilmesine mahkemece izin ve karar verildiği, söz konusu devir işlemlerinin konkordato projesinde öngörülen borçların yapılandırılması ve konkordatonun başarıyla uygulanabilmesi amacıyla gerçekleştirileceği belirtilerek, söz konusu devir işlemlerinin tapu harcından istisna olup olmayacağı hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu; Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin “I-Tapu işlemleri” başlıklı bölümünün 20/a fıkrasında, gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden (Cebri icra veya şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlâklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı nispi harç alınacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 123 üncü maddesinde ise özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 2004 sayılı İcra ve İflas Kanununun “Konkordatoda harç, vergi istisnaları ve teşvik belgeleri” başlıklı 308/g maddesinde,
“Tasdik edilen konkordato projesi kapsamında;
a) Yapılacak işlemler, 492 sayılı Harçlar Kanununa tabi harçlardan; bu işlemler nedeniyle düzenlenecek kâğıtlar, damga vergisinden,
b) Alacaklılar tarafından her ne nam altında olursa olsun tahsil edilecek tutarlar, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu gereği ödenecek banka ve sigorta muameleleri vergisinden,
c) Borçluya kullandırılacak krediler, Kaynak Kullanımı Destekleme Fonundan,
istisna edilmiştir.
Bu istisna hükümleri konkordato projesinde belirtilen işlemler bakımından borçlu ile proje kapsamındaki alacaklılara özgü olarak uygulanır. Üçüncü kişiler bu istisna hükümlerinden yararlanamaz.”
hükümlerine yer verilmiştir.
Buna göre, 2004 sayılı Kanunun 308/g maddesinde yer alan istisna hükümleri, konkordato projesinde belirtilen işlemler bakımından borçlu ile proje kapsamındaki alacaklılara özgü olarak uygulanacak olup, üçüncü kişiler bu istisna hükümlerinden yararlanamayacaktır.
Başvurunuz hakkında Şirketinizden mail yoluyla alınan belgeler ile özelge talep formunuz eklerinin incelenmesinden,
– Şirketinizin konkordato talep ettiği ve buna istinaden hazırlanan Konkordato Ön Projesinin 5.4 maddesinde, “Konkordato kapsamındaki borçlar, ana faaliyetlerden elde edilecek nakit girişleri ve nakit akım tablosunda izah edilen detaylara göre ödenecektir. Proforma gelir tablosu ve nakit akım tablosunda ayrıntılı bir şekilde izah edildiği üzere, konkordato sürecindeki borçlarımız ana faaliyetlerden elde edilen nakit girişleri ve geçmiş dönemde tahakkuk etmiş bulunan alacak tahsilatları ve Şirket ortağına ait taşınmazların satışı ile ödenecektir.“, 6.7 maddesinde ise “Şirket ortağı tarafından, konkordato sürecinde borçların ödenmesi amacıyla şirkete kaynak tahsis edilmesi kapsamında kendisine ait olan taşınmazların satışını taahhüt etmiş ve kendisinden 30.06.2028 tarihli 7.000.000 TL ve 31.10.2028 tarihli 7.000.000 TL tutarında senetler alınmıştır. Bu senetler, şirket ortağının taahhüdünü resmî olarak belgelemekte ve konkordato projesi çerçevesinde finansal yapının güçlendirilmesine katkı sağlamaktadır.” açıklamalarına yer verildiği,
– Ayrıca, şirketin konkordato talep etmesinden dolayı mal varlığı ile şahsi olarak şirket borçlarına kefil olan şirket ortakları …. ve …nin de konkordato talep ettiği ve buna istinaden Konkordato Ön Projeleri hazırlandığı,
– İzmir 3. Asliye Ticaret Mahkemesinin … tarihli ve … Esas numaralı ara kararında, davacılar …, … ve … tarafından açılan Konkordato (Adi Konkordatodan Kaynaklanan) davasında davacılar vekilince, davacı gerçek şahsa ait taşınmazların davacı şirkete devri için izin verilmesinin talep edildiği, dosya kapsamı ile davacıların dosyaya sunduğu ön proje ve geçici konkordato komiserinin görüş raporu birlikte değerlendirildiğinde, dava dilekçesi ekinde sunulan konkordato ön projesinde davacı şirket ortağı aynı zamanda davacı … adına kayıtlı … İli, … İlçesi, … Mahallesi … ada, … parselde kayıtlı … ve … no.lu bağımsız bölümlerin şirketin borçlarının ödenmesi amacıyla şirkete kaynak olarak gösterildiği, taraflar arasında buna ilişkin taahhütname düzenlendiği ve ayrıca şirket ortağı tarafından da şirkete 14.000.000 TL bedelli senet düzenlenerek verildiği, davacı ortak … adına kayıtlı iki adet taşınmazın davacı şirkete devredilmesi ile davacı şirkete kaynak sağlanacağı, ayrıca davacı şirketten alacaklı olan alacaklıların da yararına bir durum oluşturacağı, bu nedenle devrin uygun olduğu kanaatine varıldığı belirtilerek, davacı şirket ortağı aynı zamanda davacı … adına kayıtlı iki adet taşınmazın davacı şirkete devrine izin verilmesine karar verildiği,
– İzmir 3. Asliye Ticaret Mahkemesinin … tarihli ve … Esas sayılı duruşma tutanağında, konkordatonun başarıya ulaşmasının mümkün olduğu değerlendirilmekle 2004 sayılı Kanunun 289/3 üncü maddesi uyarınca borçlu davacı …, … ve … hakkında 9/1/2026 tarihinden itibaren 1 yıllık kesin mühlet verilmesine karar verildiği
anlaşılmıştır.
Bu itibarla, … ile ortakları … ve … tarafından ayrı ayrı konkordata talebinde bulunulduğu ve buna ilişkin olarak hazırlanan Konkordato Ön Projelerinin değerlendirilmesi sonucunda İzmir 3. Asliye Ticaret Mahkemesince borçlu davacı …, … ve … hakkında 9/1/2026 tarihinden itibaren 1 yıllık kesin mühlet verilmesine karar verildiği, …’nin Konkordato Ön Projesinde, konkordato sürecindeki borçların ana faaliyetlerden elde edilen nakit girişleri ve geçmiş dönemde tahakkuk etmiş bulunan alacak tahsilatları ile Şirket ortağına ait taşınmazların satışı ile ödeneceğinin ve Şirket ortağı tarafından, konkordato sürecinde borçların ödenmesi amacıyla şirkete kaynak tahsis edilmesi kapsamında kendisine ait olan taşınmazların satışını taahhüt etmesi nedeniyle senetler alındığının belirtildiği, ayrıca İzmir 3. Asliye Ticaret Mahkemesinin … tarihli ara kararı ile … adına kayıtlı iki adet taşınmazın davacı şirkete devredilmesi ile davacı şirkete kaynak sağlanacağı ve davacı şirketten alacaklı olan alacaklıların da yararına bir durum oluşturacağından, devrin uygun olduğu kanaatine varılarak davacı şirket ortağı … adına kayıtlı iki adet taşınmazın davacı şirkete devrine izin verildiği hususları dikkate alındığında, tasdik edilen konkordato projesi kapsamında olması kaydıyla, Konkordato Ön Projeleri ve bu projelere ilişkin mahkeme kararı uyarınca borçlular arasında gerçekleştirilecek olan taşınmaz devir işlemlerinden 2004 sayılı Kanunun 308/g maddesi gereğince tapu harcı aranılmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
FAQ – Sık Sorulan Sorular
Konkordato Kapsamında Taşınmaz Devri Tapu Harcından İstisna Mıdır? Tasdik edilen konkordato projesi kapsamında yapılması ve işlemin proje ile doğrudan bağlantılı olması şartıyla tapu harcı istisnası uygulanabilir.
Şirket Ortağının Taşınmazı Şirkete Devretmesi Her Zaman Harçtan İstisna Mıdır? Hayır. İstisna otomatik değildir. Devrin konkordato projesinde yer alması, mahkeme kararıyla bağlantılı olması ve konkordatonun uygulanmasına hizmet etmesi gerekir.
Üçüncü Kişiler Konkordato Harç İstisnasından Yararlanabilir Mi? Hayır. İcra ve İflas Kanunu’nun 308/g maddesine göre üçüncü kişiler bu istisna hükümlerinden yararlanamaz.
Tapu Harcı İstisnası Hangi Kanuna Dayanmaktadır? İstisna, 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu’nun 308/g maddesine dayanmaktadır. Harçlar Kanunu’nun 123. maddesi de özel kanunlarla istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağını düzenlemektedir.
Mahkeme Kararı Tapu Harcı İstisnası İçin Önemli Midir? Evet. Somut olayda mahkemenin taşınmaz devrine izin vermesi, işlemin konkordato süreciyle bağlantısını gösteren önemli unsurlardan biri olarak değerlendirilmiştir.
Konkordato Ön Projesinde Yer Alan Taşınmaz Satışı İstisna İçin Yeterli Midir? Tek başına yeterli kabul edilmemelidir. İşlemin tasdik edilen konkordato projesi kapsamında olması, borçların ödenmesine hizmet etmesi ve ilgili taraflar bakımından 308/g maddesindeki şartları taşıması gerekir.
