Orhan GEZER
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
E. Vergi Müfettişi
[email protected]
Gelir Vergisi Kanununun 89/13 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ maddelerinde; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım ve maddede sayılan diğer hizmetlerden elde edilen kazançların, gerekli şartların sağlanması halinde indirim konusu yapılabileceği düzenlenmiştir.
Bilindiği üzere, 49 Sıra No.lu Tebliğ ile bazı indirim ve istisnalar Yeminli Mali Müşavirler tarafından düzenlenecek tasdik raporu şartına bağlanmıştır.
Tebliğde, GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ kapsamındaki indirimler;
“Yurt Dışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi”
başlığı altında düzenlenmiştir.
Oysa ilgili kanun maddelerinde kapsama alınan hizmetler yalnızca bunlarla sınırlı değildir. Kanun hükmünde aşağıdaki hizmetler de açıkça sayılmıştır:
- Mimarlık
- Mühendislik
- Tasarım
- Yazılım
- Tıbbi raporlama
- Muhasebe kaydı tutma
- Çağrı merkezi
- Ürün testi
- Sertifikasyon
- Veri saklama
- Veri işleme
- Veri analizi
- Bakanlık görüşü alınarak belirlenen mesleki eğitim hizmetleri
Dolayısıyla kanun metni, Tebliğ başlığında yer alan dört hizmet alanından daha geniş bir kapsama sahiptir.
Nitekim 49 Sıra No.lu Tebliğ içerisinde yer alan;
- Gelir Vergisi yönünden düzenlenen tablonun 5’inci maddesinde,
- Kurumlar Vergisi yönünden düzenlenen tablonun 13’üncü maddesinde,
yalnızca “yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri” ifadelerine yer verilmiştir.
Buna karşılık, Tebliğ ekindeki YMM tasdik raporu dispozisyonu incelendiğinde, 13’üncü başlığın yine:
“Yurt Dışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi”
şeklinde düzenlendiği görülmektedir.
Ancak dispozisyonun alt açıklamalarında, bu kez kanun maddesindeki tüm hizmetleri kapsayacak şekilde aşağıdaki tespite yer verilmiştir:
“Türkiye’den verilen mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılıp yararlanılmadığının tespiti…”
Bu nedenle Tebliğ başlıkları ile dispozisyonun açıklama bölümü arasında kapsam bakımından bir farklılık ortaya çıkmaktadır.
Başlık kısmında yalnızca yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetlerine yer verilmişken; açıklama bölümünde kanundaki diğer hizmetler de kapsama dahil edilmiş görünmektedir.
Bu durum, Tebliğde açıkça sayılmayan diğer hizmetlerin YMM tasdik raporu kapsamında olup olmadığı konusunda tereddüt yaratmaktadır.
Bununla birlikte;
- 49 Sıra No.lu Tebliğ’in genel yaklaşımı,
- Tebliğde kullanılan sistematik,
- Başlıklardaki açık ifade biçimi
birlikte değerlendirildiğinde, YMM tasdik zorunluluğunun yalnızca “yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri” için öngörüldüğü yönündeki görüş güç kazanmaktadır.
Ayrıca Gelir İdaresi yetkililerinin İstanbul YMM Odası’nda yaptıkları sunumlarda kullanılan ifadeler de, düzenlemenin bilinçli şekilde kanundaki tüm hizmetleri değil, yalnızca dört hizmet alanını kapsayacak biçimde oluşturulduğuna işaret etmektedir.
Bununla birlikte, YMM tasdik raporlarının düzenlenmesine ilişkin sürenin oldukça daralmış olması ve uygulamada farklı görüşlerin bulunması dikkate alındığında, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından konuya açıklık getirilmesi faydalı olacaktır.
