T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sivas Defterdarlığı
Gelir Yönetimi, Denetim, Hukuk ve İhtilaflı İşler Grup Müdürlüğü
Sayı: E-31315688-125[2025]-
Tarih: 02.04.2026
Konu: Kalkınma Ajansından Alınan Hibe Tutarının Vergilendirilmesi
ÖZET:
Gelir İdaresi Başkanlığı, Ar-Ge projesi kapsamında Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından sağlanan hibe desteklerinin özel fon hesabında izlenmesi, kurum kazancına dahil edilmemesi ve bu tutarlardan karşılanan harcamaların Ar-Ge indirimine konu edilmemesi gerektiğini açıkladı.
Sivas Defterdarlığı tarafından verilen 02.04.2026 tarihli özelgede, bir şirketin Ar-Ge projesi kapsamında Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından sağlanan hibe desteklerinin vergilendirilmesi değerlendirilmiştir.
Özelge talebinde, şirketin 2024 Yılı Cazibe Merkezlerini Destekleme Programı kapsamında desteklenen bir Ar-Ge projesi yürüttüğü, proje kapsamında Kalkınma Ajansı tarafından destek sağlanacağı, kalan kısmın ise şirket tarafından eş finansman olarak karşılanacağı belirtilmiştir.
Ayrıca proje faaliyetlerinin tamamlanabilmesi için Cumhurbaşkanlığı tarafından da şirkete hibe verildiği ve proje kapsamında çeşitli amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satın alınarak şirket aktifine kaydedildiği ifade edilmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı, 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında, Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri için kamu kurum ve kuruluşlarından alınan desteklerin özel bir fon hesabında tutulması gerektiğini belirtmiştir.
Özelgede, bu fon hesabında izlenen tutarların kurum kazancına dahil edilmeyeceği, ancak bu tutarlardan karşılanan Ar-Ge harcamalarının Ar-Ge indirimi hesabında dikkate alınamayacağı açıklanmıştır.
Buna göre, Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından Ar-Ge projesine yönelik hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarının, elde edildiği tarihte özel fon hesabına alınması gerekmektedir.
Söz konusu destek tutarları kurum kazancına dahil edilmeyecek; ancak bu desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları Ar-Ge indirimine konu edilemeyecektir.
Amortismana tabi iktisadi kıymetler bakımından ise maliyet bedelinin tamamı değil, ilgili hesap döneminde ayrılan amortisman tutarı Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınabilecektir.
Ancak iktisadi kıymetlerin finansmanının bir kısmı şirket tarafından, bir kısmı kamu kurumlarından alınan desteklerle karşılanmışsa, yalnızca şirket tarafından karşılanan kısma isabet eden amortisman tutarı Ar-Ge indirimine konu edilebilecektir. Destek tutarına isabet eden amortisman için Ar-Ge indiriminden yararlanılması mümkün değildir.
İlgi:
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan;
– Sermayesinin tamamına … sahip olduğu Şirketinizin, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Kalkınma Ajansları Genel Müdürlüğü koordinasyonunda, Orta Anadolu Kalkınma Ajansı (ORAN) tarafından yürütülen 2024 Yılı Cazibe Merkezlerini Destekleme Programı (CMDP) kapsamında desteklenmesine karar verilen “…. adlı Ar-Ge projesini yürüttüğü, toplam bütçesi …. TL olan proje kapsamındaki …. TL desteğin ORAN Kalkınma Ajansı tarafından karşılanacağı, kalan …. TL eş finansmanın ise şirketiniz tarafından sağlanacağı,
– Ayrıca, proje faaliyetlerinin tamamlanabilmesi için Cumhurbaşkanlığı tarafından proje için şirketinize …. TL hibe verildiği,
– Proje kapsamında çeşitli amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satın alındığı ve şirket aktifine kaydedildiği
belirtilerek, Ar-Ge projesi kapsamında ORAN Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından şirketinize aktarılacak destek tutarlarının gelir olarak kaydedilip kaydedilmeyeceği ile kurumlar vergisi matrahına dahil edilip edilmeyeceği hususlarında görüşümüzün istenildiği anlaşılmaktadır.
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinde, “(1) Ar-Ge ve tasarım indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Cumhurbaşkanınca belirlenen kriterleri haiz Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarının bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı; Cumhurbaşkanınca belirlenen kriterleri haiz tasarım merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan tasarım harcamalarının bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı yukarıdaki esaslar dâhilinde indirim konusu yapılabilir. Belirlenen kriterlere göre kanuni hadler içerisinde oranları ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
…
(7) Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge ve yenilik projeleri ile tasarım projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge veya tasarım harcaması tutarının tespitinde dikkate alınmaz. Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilâve dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.
…” hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde 5746 sayılı Kanunda yer alan Ar-Ge indirimi uygulamasına ilişkin usul ve esaslar ayrıntılı olarak düzenlenmiş olup ayrıca konuyla ilgili 6 seri no.lu 5746 sayılı Kanun Genel Tebliğinde de konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Mezkûr Yönetmeliğin;
– 7 nci maddesinde, “(1) Ar-Ge ve yenilik faaliyeti ile tasarım faaliyeti kapsamında değerlendirilen harcamalar aşağıda yer almaktadır:
…
b) Amortismanlar:
1) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla iktisap edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için ayrılan amortismanlardan oluşur.
2) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti dışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine ve teçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır…”
– 33 üncü maddesinde, “(1) Ar-Ge ve yenilik veya tasarım faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekler, desteğin tabi olduğu mevzuat hükümlerine uygun olarak özel bir fonda izlenir.
(2) Bu fonda yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge ve tasarım indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcaması olarak dikkate alınmaz.
(3) Bu fonun elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi hâlinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte işletmeden tahsil edilir.
(4) Ar-Ge ve yenilik veya tasarım faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları geri dönüşlü destekler bu kapsamda değerlendirilmez.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Orta Anadolu Kalkınma Ajansının …. tarih ve …. sayılı yazısında, Ajans tarafından desteklenen …. başlıklı projenin Ar-Ge, yenilik ve tasarım projesi olarak değerlendirildiği belirtilmiştir.
Bu çerçevede, Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ile Cumhurbaşkanlığı tarafından Ar-Ge projenize yönelik olarak hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarının, elde edildiği tarihte özel bir fon hesabına alınması, söz konusu fon hesabında izlenen tutarların kurum kazancına dahil edilmemesi ve bu tutarlardan karşılanan Ar-Ge harcamalarının Ar-Ge indirimine konu edilmemesi gerekmektedir.
Öte yandan, Ar-Ge faaliyetleri kapsamında amortismana tabi iktisadi kıymetlerin edinilmesi halinde, bu iktisadi kıymetlerin maliyet bedelinin değil, ilgili hesap döneminde ayrılan amortisman tutarının Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu iktisadi kıymetlerin finansmanının bir kısmının şirketiniz tarafından, bir kısmının ise kamu kurumları tarafından sağlanan desteklerle karşılanması durumunda, yalnızca şirketiniz tarafından karşılanan kısma isabet eden amortisman tutarının Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkün olup, destek tutarına isabet eden amortisman tutarı için Ar-Ge indiriminden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
FAQ – Soru Cevap
Özelgenin konusu nedir? Özelgenin konusu, Ar-Ge projesi kapsamında Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından sağlanan hibe desteklerinin gelir olarak kaydedilip kaydedilmeyeceği ve kurumlar vergisi matrahına dahil edilip edilmeyeceğidir.
Özelge hangi kurum tarafından verilmiştir? Özelge, Gelir İdaresi Başkanlığı Sivas Defterdarlığı Gelir Yönetimi, Denetim, Hukuk ve İhtilaflı İşler Grup Müdürlüğü tarafından verilmiştir.
Şirket hangi proje kapsamında destek almıştır? Şirket, Orta Anadolu Kalkınma Ajansı tarafından yürütülen 2024 Yılı Cazibe Merkezlerini Destekleme Programı kapsamında desteklenen bir Ar-Ge projesi için destek almıştır.
Destek hangi kurumlardan sağlanmıştır? Destek, Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından hibe şeklinde sağlanmıştır.
Alınan hibe destekleri gelir olarak kaydedilecek mi? Hayır. Özelgeye göre, Ar-Ge projesine yönelik olarak sağlanan hibe destekleri gelir olarak kurum kazancına dahil edilmeyecektir.
Hibe destekleri nasıl muhasebeleştirilmelidir? Söz konusu hibe desteklerinin, elde edildiği tarihte özel bir fon hesabına alınması gerekmektedir.
Özel fon hesabında izlenen tutarlar kurum kazancına dahil edilir mi? Hayır. Özel fon hesabında izlenen tutarlar kurum kazancına dahil edilmeyecektir.
Hibe ile karşılanan Ar-Ge harcamaları Ar-Ge indirimine konu edilebilir mi? Hayır. Hibe destekleriyle karşılanan Ar-Ge harcamalarının Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkün değildir.
Şirketin kendi kaynaklarıyla karşıladığı Ar-Ge harcamaları indirim konusu yapılabilir mi? Evet. Şirket tarafından karşılanan kısma isabet eden Ar-Ge harcamaları, şartların sağlanması halinde Ar-Ge indirimine konu edilebilir.
Özelgede hangi kanun esas alınmıştır? Özelgede, 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun esas alınmıştır.
5746 sayılı Kanun’a göre kamu destekleri nasıl izlenmelidir? 5746 sayılı Kanun’a göre, Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri için kamu kurum ve kuruluşlarından alınan destekler özel bir fon hesabında tutulmalıdır.
Özel fon hesabındaki tutarlar ne kadar süreyle korunmalıdır? Fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilave dışında başka bir hesaba aktarılmaması veya işletmeden çekilmemesi gerekir.
Fon beş yıl içinde işletmeden çekilirse ne olur? Fonun beş yıl içinde sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.
Ar-Ge kapsamında alınan amortismana tabi iktisadi kıymetlerde hangi tutar dikkate alınır? Amortismana tabi iktisadi kıymetlerde maliyet bedelinin tamamı değil, ilgili hesap döneminde ayrılan amortisman tutarı Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınabilir.
Kamu desteğiyle alınan iktisadi kıymetlerin amortismanı Ar-Ge indirimine konu olur mu? Destek tutarına isabet eden amortisman tutarı Ar-Ge indirimine konu edilemez.
Kısmen şirket kaynağı, kısmen kamu desteğiyle alınan iktisadi kıymetlerde uygulama nasıl olur? Bu durumda yalnızca şirket tarafından karşılanan kısma isabet eden amortisman tutarı Ar-Ge indirimine konu edilebilir.
Özelgenin nihai sonucu nedir? Orta Anadolu Kalkınma Ajansı ve Cumhurbaşkanlığı tarafından Ar-Ge projesi için sağlanan hibe destekleri özel fon hesabına alınacak, kurum kazancına dahil edilmeyecek ve bu tutarlardan karşılanan harcamalar Ar-Ge indirimine konu edilmeyecektir.
