Basit Usulden Gerçek Usule Geçen Mükellefin Araç KDV’si İndirilemeyecek
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı: E-45404237-130[26/74]-152712
Tarih: 16.04.2026
Konu: Basit usulde vergilendirilmekte iken gerçek usule geçen mükellefin KDV indirimi.
ÖZET:
Gelir İdaresi Başkanlığı, basit usulde vergilendirilirken faaliyetine ara veren ve daha sonra gerçek usulde yeniden mükellefiyet tesis ettiren bir servis taşımacılığı işletmecisinin, daha önce satın aldığı ticari araç için ödediği KDV’yi indirim konusu yapamayacağı yönünde görüş bildirdi.
Gelir İdaresi’nden KDV İndirimi Hakkında Özelge
Gelir İdaresi Başkanlığı Bursa Defterdarlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü, servis taşımacılığı faaliyetinde bulunan bir mükellefin KDV indirimi talebine ilişkin özelgesini yayımladı.
16 Nisan 2026 tarihli özelgede, basit usulde vergilendirilen mükellefin faaliyetine son verdikten sonra yeniden gerçek usulde mükellefiyet tesis ettirmesi halinde, daha önce satın alınan ticari araç nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı belirtildi.
Olayın Geçmişi
Özelge talebinde bulunan mükellef;
- 15 Ekim 2019 tarihinde servis taşımacılığı faaliyetine başladı.
- 15 Aralık 2023 tarihinde ticari araç satın aldı.
- 31 Aralık 2025 tarihinde aracını kiraya vererek faaliyetini sonlandırdı ve basit usul mükellefiyetini kapattı.
- 31 Ocak 2026 tarihinde kira sözleşmesini feshetti.
- 1 Şubat 2026 tarihinde yeniden servis taşımacılığı faaliyetine başlayarak gerçek usulde mükellefiyet tesis ettirdi.
Mükellef, 2023 yılında satın aldığı ticari araç için ödediği KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağını sordu.
KDV Kanunu Ne Diyor?
Gelir İdaresi, değerlendirmesinde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun ilgili hükümlerine yer verdi.
Kanuna göre;
- Vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den, faaliyetle ilgili alışlara ait KDV indirilebilir.
- İndirimin yapılabilmesi için KDV’nin fatura veya benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesi gerekir.
- İlgili belgelerin kanuni defterlere kaydedilmiş olması şarttır.
Ayrıca KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan indirim hükümleri de dikkate alındı.
İdarenin Değerlendirmesi
Özelgede, mükellefin ticari faaliyetini 31 Aralık 2025 tarihinde sonlandırdığı, daha sonra 1 Şubat 2026 tarihinde yeniden faaliyete başlayarak gerçek usulde mükellefiyet tesis ettirdiği belirtildi.
Bu nedenle, 2023 yılında satın alınan ticari araç nedeniyle yüklenilen KDV’nin, gerçek usulde mükellefiyet başladıktan sonra indirim konusu yapılmasının mümkün olmadığı ifade edildi.
Sonuç
Gelir İdaresi Başkanlığı, basit usulde vergilendirilirken satın alınan ve ilgili dönemde indirime konu edilmeyen ticari araç KDV’sinin, faaliyete ara verildikten sonra gerçek usule geçilmesi halinde sonradan indirilemeyeceği yönünde görüş verdi.
İlgi: … tarihli ve … sayılı Özelge Talep Formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; 15/10/2019 tarihinde mükellefiyet tesis ettirerek servis taşımacılığı faaliyetine başladığınızı, 15/12/2023 tarihinde bir ticari araç satın aldığınızı, 31/12/2025 tarihinde ticari aracınızı kiraya vererek bu faaliyetinize ve basit usul mükellefiyetinize son verdiğinizi ayrıca 31/1/2026 tarihinde kira sözleşmenizi feshederek 1/2/2026 tarihinde gerçek usulde servis taşımacılığı faaliyetine başladığınızı belirterek, söz konusu ticari aracınıza ilişkin katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
-29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’nin indirilebileceği,
-34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV’nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C.) bölümünde KDV’nin indirimine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, servis taşımacılığı faaliyeti dolayısıyla basit usulde mükellef iken 31/12/2025 tarihinde faaliyetinize son verdiğiniz, 1/2/2026 tarihinde yeniden faaliyete başlayarak gerçek usulde mükellefiyet tesis ettirdiğiniz anlaşılmakta olup 2023 yılında satın aldığınız araç için yüklenmiş olduğunuz KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
FAQ – Sık Sorulan Sorular
Basit usulde vergilendirilen mükellefler KDV mükellefi midir? Hayır. Basit usulde vergilendirilen mükellefler KDV uygulaması bakımından genel olarak KDV hesaplamaz ve KDV indirimi hakkından yararlanamazlar.
Özelgeye konu olayda mükellefin faaliyeti nedir? Mükellef, servis taşımacılığı faaliyetinde bulunmakta olup başlangıçta basit usulde vergilendirilmiş, daha sonra gerçek usule geçmiştir.
Ticari araç ne zaman satın alınmıştır? Özelgeye göre ticari araç 15 Aralık 2023 tarihinde satın alınmıştır.
Mükellef basit usul faaliyetini ne zaman sonlandırmıştır? Mükellef, ticari aracını kiraya vererek 31 Aralık 2025 tarihinde servis taşımacılığı faaliyetini ve basit usul mükellefiyetini sona erdirmiştir.
Gerçek usulde mükellefiyet ne zaman başlamıştır? Kira sözleşmesinin feshedilmesinin ardından 1 Şubat 2026 tarihinde yeniden servis taşımacılığı faaliyetine başlanmış ve gerçek usulde mükellefiyet tesis edilmiştir.
Basit usulde iken satın alınan aracın KDV’si gerçek usule geçince indirilebilir mi? Hayır. Bursa Defterdarlığının özelgesine göre, basit usulde vergilendirilirken 2023 yılında satın alınan araç nedeniyle yüklenilen KDV’nin, sonradan gerçek usule geçilmiş olsa bile indirim konusu yapılması mümkün değildir.
KDV indirimi için hangi temel şartlar aranır? KDV Kanununa göre indirimin yapılabilmesi için;
- Vergiye tabi faaliyetle ilgili bir teslim veya hizmetin bulunması,
- KDV’nin fatura veya benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesi,
- Belgelerin kanuni defterlere kaydedilmesi,
- İndirim hakkının KDV mevzuatına uygun şekilde doğmuş olması
gerekmektedir.
Gerçek usule geçmek geçmiş dönemlerdeki KDV indirim hakkını doğurur mu? Hayır. Gerçek usule geçiş, geçmişte basit usulde iken edinilen ve indirim hakkı doğurmayan işlemler için sonradan KDV indirimi hakkı sağlamaz.
Araç ticari amaçla kullanılıyor olsa bile KDV indirimi mümkün müdür? Özelgede değerlendirilen olayda araç ticari faaliyet kapsamında kullanılsa da satın alma işlemi basit usulde vergilendirme döneminde gerçekleştiği için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün görülmemiştir.
Özelgenin dayandığı mevzuat nedir? Özelgede;
- 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1, 29 ve 34 üncü maddeleri,
- KDV Genel Uygulama Tebliği’nin KDV indirimi hükümleri
esas alınmıştır.
Özelgenin sonucu nedir? Basit usulde vergilendirilirken satın alınan ticari araç nedeniyle yüklenilen KDV, mükellefin daha sonra gerçek usule geçmesi halinde dahi indirim konusu yapılamaz. Gelir İdaresi’nin görüşü bu yöndedir.
